Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
Введение ………………………………………………………………………… 3
Глава 1. Развитие системы налогообложения. Сущность и значение прямого налогообложения …………... 5
1.1. Экономическая сущность и функции налогов, их классификация …... 5
1.2. Возникновение и развитие налогообложения и налоговых теорий…... 8
1.2.1. Основные вехи истории налогообложения в России ……………… 12
1.3. Характеристика основных видов прямых налогов и их социально-экономическая роль в бюджетной системе ………………18
Глава 2. Формирование доходов бюджетной системы ………………………. 36
2.1. Понятие и особенности бюджетной системы России. Виды доходов бюджетной системы ……………. 36
2.2. Налоговые доходы бюджетной системы …………………………………. 38
2.3. Неналоговые доходы бюджетной системы ………………………………. 41
Глава 3. Основополагающие пути совершенствования формирования доходов бюджетной системы ………………………………………………….46
3.1. Основные направления реформирования налоговой системы России .. 46
3.2. Первоочередные задачи по укреплению доходной базы бюджетной системы ……………………………………..50
Заключение ……………………………………………………………………… 53
Список использованной литературы ………………………………………….. 55
Приложения …………………………………………………………………….. 57



Введение
Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения, а их материально-вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Доходы бюджеты являются важнейшей часть бюджетной системы и экономики в целом.
В формировании доходов бюджетной системы в основном участвуют налоги, то есть они, и являются главной статьей бюджетных доходов. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что от правильности построения системы бюджетной системы и налогообложения зависит благосостояние общества в целом. То есть налогообложение непосредственно влияет на динамику компонентов экономического роста, так как это объективный экономический процесс обобществления части созданных в производстве и приращенных в обращении финансовых ресурсов в пользу всего общества.
Для нашей страны налогообложение играет большую роль в укреплении экономической потенциала России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Вопросы, касающиеся роли прямого налогообложения в формировании доходов бюджетной системы, являются актуальными для нашего государства.
Цель курсовой работы – рассмотреть прямое налогообложение и формирование доходов бюджетной системы.
Основные задачи исследования:
1) рассмотреть развитие системы налогов, и изучить сущность прямого налогообложения;
2) раскрыть экономическую значимость налогов в формировании бюджета;
3) исследовать основные черты бюджетной системы России;
4) проанализировать динамику формирования доходов;
5) проанализировать резервы увеличения налоговых доходов бюджетной системы.
Объектом данной курсовой работы является бюджетная система, налоговая система Российской Федерации, а субъектом исследования – налоги и доходы бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации.
В процессе изучения материалов применяются следующие методы экономических исследований: монографический, статистический (сравнения), экономико-статистический (анализ динамики), используются основные методы экономического анализа.
Методической и теоретической основой при написании работы послужили теоретические материалы исследования различных авторов, периодические издания, учебники и учебные пособия, статистический материал, Постановления Правительства РФ, Законы РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.





Глава 1 Развитие системы налогообложения. Сущность и значение прямого налогообложения
1.1. Экономическая сущность и функции налогов, их классификация
Налоги относятся к основополагающим экономическим категориям экономики. Они являются основным источником формирования бюджета. Налоги – это один из инструментов государственного воздействия на экономику, влияющие на воспроизводственный процесс. Ни одно государство не может обойтись без налогов.
Статья 8 Налогового кодекса (НК) Российской Федерации дает следующее определение налога.
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [21, c. 115]
Некоторые ученые рассматривают налог как сложное экономическое явление, поэтому выделяют такое понятие как налогообложение.
Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти. [20, c. 91]
Современное государство, экономически основанные на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:
? необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правовой безопасности, социальные расходы и т.д.);
? необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде, и т.д.;
? долгосрочные капиталовложения и переложение рисков с экономических субъектов на государство (например, освоение космоса).
Решение этих задач и обеспечивается через налогообложение. Исходя из определения налога, к его основным признакам относят:
? императивность или абсолютная обязательность уплаты налога;
? индивидуальная безвозмездность, так как налогоплательщик не может рассчитывать на какую-либо конкретную пользу от государства лично для себя;
? законность, так как налог может устанавливаться только законодательством и взиматься лишь на основании закона;
? регулярность взимания;
? уплата в целях финансирования деятельности государства.
Для установления налога в законе определены его основные элементы. Элемент – понятие, используемое при изучении конкретных налогов. Выделяют следующие элементы:
1) субъект налогообложения, то есть кто должен платить налоги;
2) объект налогообложения, то есть что облагается налогом (имущество, прибыль, доход и др.);
3) налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, то есть величина с которой выплачивается налог;
4) налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
5) налоговый период;
6) налоговые льготы;
7) порядок исчисления налога;
8) порядок и сроки уплаты налога.
Налоги – основа формирования бюджета, но этим их функции не ограничиваются. Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В условиях развитых рыночных отношений на логам присущи две основные функции.
Фискальная функция – основная функция налогов. Данная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения национальных потребностей. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд и обеспечиваются материальные условия государственного функционирования. Через фискальную функцию обеспечиваются достижение баланса между доходами и расходами бюджета, равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы, высокий уровень инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном регионе.
Регулирующая функция налогов заключается в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают активное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
В любом современном государстве используются не два, не три, а целая совокупность или система налогов. Для эффективной реализации фискальной политики налоги классифицируются по ряду признаков:
? по назначению налоги делятся:
- общие, обезличивающиеся в поступлениях в бюджета и поступающие в единую кассу для финансирования общегосударственных мероприятий.
- специальные, предназначенные для строго определенных целей.
В России используются как общие, так и специальные налоги, но предпочтение отдается общим, так как они обеспечивают государственным органам власти большую свободу маневров финансовыми ресурсами.
? по виду плательщиков:
- налоги с физических лиц;
- налоги с юридических лиц.
? с точки зрения государственного статуса:
- федеральные налоги;
- налоги субъектов РФ;
- местные.
? по способу взимания:
- налоги, взимаемые «у источника» образования. Взимается до получения дохода налогоплательщиком;
- взимаемые по декларации. Предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о доходе и подачу его в налоговые органы;
- кадастровые налоги, рассчитываемые по средним ставкам и общим правилам.
? в зависимости от механизма уплаты:
- прямые налоги – налоги, устанавливающиеся непосредственно на доходы или имущество. Их объектом выступает доход (прибыль, процент и т.д.) и стоимость имущества (земли, дачи, машины и т.д.). Прямые налоги позволяют более точно учесть объект налогообложения конкретного субъекта, но связаны с большой дополнительной работой фискальных органов, возможностями уклонения от налогов. Отличительной особенность данного налога – относительно сложный расчет его суммы. Величина таких налогов устанавливается государством (налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.);
- косвенные налоги – налоги на товары и услуги, включенные в цену товара или тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы от покупателей, которые перечисляет казне. Действительным плательщиком налога становятся конечные потребители, покупатели товаров или услуг. Данные налоги не учитывают реальные возможности отдельных экономических субъектов. Но они представляют удобную форму изъятия средств для государства, перераспределение средств производится замаскированным способом (НДС, акцизы, таможенные пошлины и т.д.).
Основной принцип современного налогообложения России – это максимум изъятия средств у экономических субъектов при минимуме технических затрат и социальных перегрузок. Его практическая реализация обеспечивается совокупностью различных методов и приемов. [19, c. 114]
1.2. Возникновение и развитие налогообложения и налоговых теорий
Налоги являются основным звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. При этом по мере развития государственности их роль усиливается. История налогов насчитывает тысячелетия. Возникновение налогов отмечено на самых ранних стадиях разделения общественного труда и развития государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.
Первые известные законы о налогах относятся к 60-м годам XVIII века до н.э. – это законы вавилонского царя Хаммурапи. Они были изложены по определенной системе и включали 282 статьи, касающиеся судопроизводства, собственности и податей. В законах царя Хаммурапи присутствуют несколько элементов, обязательных для налогового законодательства. Имеются два вида податей: подати в царскую казну и местные подати. Определены субъекты податей – свободные люди, занимающиеся каким-либо видом деятельности. Определены объекты – с какого именно имущества и с каких доходов они взимаются. В законах содержатся также меры по защите налогоплательщиков. [12, c. 4]
Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий, а также для строительства общественных зданий. В мирное время налоги не взимались. В военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении (прообраз декларации о доходах). Определение суммы налога (ценз) проводилось специально избранными чиновниками.
В IV-III веках до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению общегосударственных, коммунальных (местных) налогов и повинностей. Определение суммы налогов производилось каждые пять лет. В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались постоянно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции. Жители провинций были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги.
Преобразование финансового хозяйства и прежде всего налоговой системы начал Гай Юлий Цезарь. Он отменил откуп по прямым налогам, сохранив только для косвенных. Налоги были снижены. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести.
Эту деятельность продолжил император Август Октавиан. Во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществляющие контроль за налогообложением. Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты). Основным налогом в Древнем Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций.
В 6 году н.э. Август ввел налог с наследства – 5%. Данный налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения солдат. Помимо прямых налогов в Римской империи существовали и косвенные. Наиболее существенные из них: налог с оборота или акциз на внутреннее потребление, особый налог с оборота при торговле рабами, налог на освобождение рабов, акциз на соль. [12, c.7]
Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию. Население вносило налоги деньгами, поэтому оно вынуждено было производить излишки продукции для продажи. Это способствовало развитию рынка и товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.
До XVII века все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что не позволяет относить их к серьезным теоретическим работам в данной области. Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи вызвало их неприятие населением. Данное обстоятельство потребовало от финансовой науки теоретического обоснования такого явления как налоги.
Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Развитые налоговые системы отсутствовали. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к третьему сословию.
Развитие государства и расширение его функций сопровождается эволюцией научных взглядов на налоги, как социально-экономическую категорию. В рамках экономической науки появляется общая теория налогов.
Теория обмена – одна из первых общих теорий, относящихся к XVI веку, которая основывается на возмездном характере налогообложения. Ее суть заключается в следующем: через уплату налогов граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка внутри страны и т.д. теория обмена применима в условиях средневековья, является формальным отражением существовавших общественных отношений.
В конце XVII - начале XVIII в.в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных и прямых налогов.
Атомистическая теория – более поздняя разновидность теории обмена. Ее представителями выступают мыслители Себастьян Ле Пьер Вобан – теория общественного договора и Шарль Луи Монтескье – теория публичного договора. Их учение сводится к тому, что налог есть результат договора между гражданами и государством. Гражданин вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Налог – это плата за мир и определенные выгоды.
Значительный вклад в теорию налогов внес английский экономист Уильям Петти. В своем «Трактате о налогах и сборах» он разрабатывал теорию косвенных налогов, отдавая им предпочтение перед прямыми налогами. Одновременно с Петти данной проблемой занимался французский экономист Ф. Дэмезон, который доказывал, что акциз способен один принести столько же и даже больше, чем все другие налоги.
Именно в конце XVIII века закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику.
Теория наслаждения возникла несколько позже, автором которой является экономист Жан Симонд де Сисмонди. Согласно этой теории гражданин покупает у государства наслаждение от общественного порядка, обеспечения защиты личности и общественности, правосудия и т.д. [12, c. 9]
В этот же период складывается теория налога как страховой премии, представителями которой выступили французский государственный деятель Адольф Тьер (1797-1877) и английский экономист Джон Мак – Куллох (1789-1864). По их мнению, налоги – это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики, являясь коммерсантами, в зависимости от величины своих доходов страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и т.д. Однако в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещению, а для того чтобы профинансировать затраты правительства по обеспечению обороны и правопорядка. Таким образом, идея страхования, которая лежала в основе теории рассматриваемой теории, может быть признана только в том случае, когда государство возьмет на себя обязанность по осуществлению страховых выплат гражданам в случае наступления риска.
Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета) имеет более высокий теоретический уровень и связывается с научной деятельностью английских экономистов Адама Смита (1723-1790), Давида Рикардо (1772-1823) и их последователей. В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год). Смит впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства. Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась.
Таким образом, развитие налогообложения в XIX веке отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.
Во второй половине XIX века многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике. Венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после 1-й мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.
Противоположностью классицизма выступила кейнсианская теория, которая была основана на разработках английских экономистов Джона Кейнса (1883-1946) и его последователей. Центральная мысль этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономикой и выступают одной из слагаемых ее успешного развития.
Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50-х годах американским профессором Милтоном Фридменом и основана на количественной теории денег. Регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам не отводится такая важная роль. Через налоги изымаются излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором - излишние сбережения.
Теория экономики предложения сформулированная в начале 80-х годов американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером в большей степени чем кейнсианская теория рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в рамках теории предлагается снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.
Следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы практически во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения.
1.2.1. Основные вехи истории налогообложения в России
Финансовая система России стала складываться в конце IX – X веках н. э. после объединения Древнерусского государства. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею. Известно в Древней Руси было и поземельное обложение. [12, c.7]
Косвенное налогообложение существовало на Руси в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, «гостиная» пошлина – за право иметь склады, «торговая» - за право устраивать рынки. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» – штраф за прочие преступления. Эти порядки были узаконены в Русской Правде князя Ярослава Мудрого.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками – уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины.
На протяжении XIV-XV вв. со свободного населения помимо ордынской дани взимается особая дань, которая прямо направляется в княжескую казну. В конце XV века часть натуральных сборов была заменена денежным оброком в связи с ростом великокняжеского хозяйства, а также изменениями в хозяйственном строе дворцовых слобод. [8, c. 40]
Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 году, после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и прочие. В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится и введение первой налоговой декларации – «сошного письма». Площадь земельных площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.
В результате реформы местного самоуправления, проведенной в 1556 году Иваном Грозным, подати на каждого плательщика стали раскладывать совместно правительство и общество. Правительство решало вопросы о количестве облагаемых хозяйств, о способности платить налоги теми или иными разрядами плательщиков. Общество распределяло подати между плательщиками сообразно хозяйственному благосостоянию каждого. [8, c.40]
В 1614 году был введен один из основных прямых налогов с тяглового населения России – «стрелецкий хлеб». Это налог взимался для содержания служилых людей. Население Поморья и посадские люди вносили этот налог деньгами.
Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV века, стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет. В связи с постоянными войнами, которая вела Россия в XVII веке, налоговое бремя было чрезвычайно огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 году акциза на соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам. Промахи в финансовой и налоговой политике государства настоятельно требовали подведения теоретической базы для деятельности государства на фискальном поле.
В 1679 году царь Федор Алексеевич провел реформу налоговой системы. Непосредственным поводом к ее началу послужила невыносимая тяжесть стрелецкой подати, что проявлялось в постоянном росте недоимок. Царским указом и боярским приговором была введена подворная подать, заменившая прежние стрелецкие деньги, четвертные, данные (дать) и иные виды денег, кроме оброчных статей (лавочных, мельничных и других). Но несмотря на принимавшиеся меры, к началу Петровской эпохи взимались весьма разнообразные подати (стрелецкая, ямская, полоняночная, конская и другие).
Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и т.д. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков, налог на ношение бороды и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать. Правление Петра I ознаменовано серией мероприятий по совершенствованию налоговой системы. Именно в тот период вводятся прямые имущественные подати («десятая деньга») и личная поголовная подать («дворовое тягло»), положившая начало подати подушной, просуществовавшей в России долгое время. Ниже приведены поступления основных доходов в российскую казну в 1701 и 1724 гг.

Основы налоговой системы России конца XIX - начала XX века были заложены при проведении ряда преобразований налоговой системы в 1863 – 1865 и 1885 – 1887гг. [8, c. 43]
К наиболее существенным из них следует отнести дальнейшее совершенствование промыслового обложение, которое именно в этот период оформилось в самостоятельную модель и приобрело относительно завершенную форму. В эти годы были отменены соляной налог (1880г.) и подушная подать (1882 – 1886гг.). Активно совершенствовалась система акцизного обложения и государственного земельного налога. В
В начале XX века роль налогов в формировании доходов бюджетной системы России была относительна невелика. В России основными по объемам были неналоговые доходы. На долю налогов приходилось менее 33% обыкновенных доходов. Наиболее значительными из числа неналоговых доходов этого периода были казенные доходы от продажи питей, которые превышали 30%. До введения винной монополии с 1895 года спирт и иная алкогольная продукция подвергались акцизному обложению.
Первая мировая война наложила определенный отпечаток на налоговую политику российского правительства, приведя к повышению общего уровня налога в стране. Были повышены налоговые ставки по промысловому обложению, по обложению недвижимых имуществ, квартирный налог, гербовый сбор, акцизы на ряд продовольственных товаров, табачных изделий, нефтепродукты и некоторые другие. Вводились и новые налоги:
o временный военный налог с проезжающих по железной дороге пассажиров, с пассажирского багажа и с перевозимых по багажным квитанциям грузов;
o налог на военную прибыль;
o особый временный налог на русский хлопок;
o единовременный налог на телефоны;
o ряд других.
Очередной спад во всей финансовой системе наступил в 1917 году. Основным источником доходов власти снова выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения.
Основными этапами в налоговой истории России послереволюционного периода можно считать следующие:
Для первого этапа (с конца 1917г. до осени 1918г.) было в целом характерно как использование действовавших в предшествующие годы налогов с некоторым пересмотром основных налогоплательщиков и размеров ставок (акцизы, госпошлина), так и введение новых налогов.
Второй этап был связан с Гражданской войной и мероприятиями военного коммунизма. Его основными характерными чертами были ориентация на использование натуральных форм обложения, так называемый классовый подход к определению круга налогоплательщиков, постепенный отказ от денежных налогов, введение чрезвычайных налогов и налога с сельских хозяев, на практике вылившееся в продразверстку.
Третий этап охватывает годы новой экономической политики (НЭП), когда начали активно использоваться налоговые инструменты, и постепенной затухание «налоговой активности» государства, закончившееся проведением налоговой реформы 1930 года, когда роль налоговых механизмов в стране была существенно ограничена. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.
260 В течении 1922-1926 гг. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%. Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников акционерных обществ (АО): сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом простом уровне.
Начиная с финансовой реформы 30-х годов, действие механизмов налогообложения фактически ограничивается негосударственным сектором экономики и населением. Наиболее значительными событиями в период с конца 30-х годов и до начала активных рыночных преобразований в 1992 году можно считать следующие:
? комплекс мер по увеличению объема доходов государственного бюджета в период Великой Отечественной войны. Хотя основная нагрузка по формированию доходов бюджетной системы в это период приходилась на неналоговые поступления (займы, денежную эмиссию, изменение режима изъятия налога с оборота и т.д.), налоговые меры также играли важную роль. Это – и новый порядок налогообложения доходов колхозов, и надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам, и ряд других мер;
? экономическая реформа 1965 года и отдельные мероприятия в 1979 году были нацелены на сближение действовавших схем распределения прибыли государственных предприятий с моделями налогообложения прибыли. Существенными компонентами мероприятий в эти годы были попытки введения нормативов распределения прибыли предприятий;
? неоднократное пересмотрение налогообложения доходов физических лиц и колхозов вплоть до конца 80-х годов, но качественных изменений оно не претерпело.
Первый крупный шаг к возврату налоговых инструментов в экономическую практику управления отечественной экономикой был связан с принятием в 1990 году Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который вступил в силу с 1 января 1991 года. Центральное место отводилось налогу на прибыль предприятий с его максимальной ставкой 45%.
Но система налогообложения предприятий в 1991 году не ограничивалась налогом на прибыль и дополняющими его элементами. Она включала налог на экспорт, на импорт, с продаж, а также отчисления в стабилизационный фонд и другие. Сохранялся и даже получил некоторое расширение сферы применения налог с оборота. Косвенные налоги в отечественной налоговой системе в этот период были представлены налогом с оборота и налогом с продаж.
Введение налога с продаж в 1991 году преследовало главным образом цель расширения доходной базы бюджета. Это налог был введен союзными властями как единый налог на продажи по всей технологической цепочке по ставке 5%. Налог с продаж охватывал широкий перечень товаров.
С 1992 года можно считать отсчет истории современного этапа строительства российской налоговой системы. Именно с 1 января 1992 года вводились практически все ее новые законы. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы:
? Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;
? Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;
? Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость»;
? Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц».
На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, но основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и сейчас. История налогообложения в России – сложное переплетение и взаимодействие нескольких основных тенденций, характерных в большей или меньшей степени и для других государств. В значительной мере они сохранены и в современной России.

1.3. Характеристика основных видов прямых налогов и их социально- экономическая роль в бюджетной системе
Рассмотрим основные виды прямых налогов.
Налог на прибыль организаций – важнейший элемент налоговой политики любого государства. Данный налог служит значительным источником формирования доходной части бюджетов всех уровней.
Налог на прибыль организаций был введен с 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 года. №110 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах…..». регламентация налогообложения устанавливается в главе 25 НК РФ. Это налог заменил прежде взимавшийся налог на прибыль предприятий и организаций. [18, c. 340]
До 2002 года функционирование налога на прибыль отличалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно низких для предприятий и более высоких для посредников банка и страховых организаций. Теперь налоговые льготы максимально сокращены. Это позволило законодательству установить рекордно низкую ставку налога. С 2002 года в главу 25 НК РФ постоянно вносились различные изменения и дополнения, направленные на развитие механизма налогообложения прибыли организаций. Рассмотрим данный налог более подробно.
Субъект налогообложения
В статье 246 НК РФ выделены следующие налогоплательщики:
? российские организации;
? иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком:
• для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величины произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для других иностранных организаций – доход, полученный от источников РФ.
Доходы и расходы определяются с помощью налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.
Доходы квалифицируются на две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов.
Налоговым кодексом РФ установлен порядок признания доходов и расходов, оказывающих непосредственное влияние на формирование объекта налогообложения. Выделяют два метода: метод начисления и кассовый метод.
Основным методом признания доходов является метод начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.
Если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал, то организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу: датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и кассу, поступления иного имущества, а также имущественных прав.
Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в иностранных государствах налогов. Налоги, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.
При определении расходов, связанных с получением дохода, в зависимости от их характера, они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли исходя из договорных условий по сделкам с конкретным сроком исполнения. Если налогоплательщик определяет расходы по методу начисления, то они подразделяются на прямые и косвенные.
Полный состав прямых расходов устанавливается учетной политикой организации. Остальные расходы признаются косвенными. Косвенные расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода. Сумма прямых расходов относится на уменьшение доходов от производства и реализации частично. [1, c. 288]
При кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налоговая ставка
По налогу на прибыль организации налоговая ставка принята в размере 24%. Исчисленная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет по ставке 6,5% и в бюджеты субъектов РФ по ставке 17,5%.
Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.
Доходы иностранных организаций, на связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство облагаются по ставке 20%. К доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок, применяется ставка в размере 10%.
По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и налоговыми резидентами РФ, применяется ставка налога на прибыль 9%, а дивиденды, полученные от иностранных организаций или иностранными организациями от российских организаций, облагаются по ставке 15%.
По отдельным операциям с отдельными видами долговых обязательств в зависимости от их вида применяются ставки 15% и 0%. [12, c.98]
Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли, отчетным периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее, до окончания календарного года.
Порядок исчисления
По итогам каждого отчетного периода, исходя из размера фактически полученной прибыли и ставки налога, организации исчисляют сумму авансового платежа. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налог на прибыль организаций исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, налогоплательщик исчисляет самостоятельно.
Порядок и сроки уплаты
Порядок уплаты налога определяется организацией на календарный год и действует без изменений. Налоговый кодекс РФ предусматривает достаточно сложный порядок уплаты налога. Данный налог исчисляется по результатам налогового периода и перечисляется в бюджет до 28 марта следующего года. К этому сроку в налоговую инспекцию предоставляется налоговая декларация по налогу на прибыль. В течение налогового периода плательщики перечисляют квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
Налог на доходы физических лиц является центральным в группе налогов, взимаемых с физических лиц. Налогообложение доходов физических лиц используется практически всеми государствами. В общей системе доходов государства данный налог входит в группу бюджетообразующих налогов.
В РФ взимания налога регулируется главой 23 части второй НК РФ, а также соответствующими статьями части впервой НК. Глава 23 НК РФ введена с 1 января 2001 года и заменила закон РФ №1998-1 от 07.12.1991. При введении данной главы произошли принципиальные изменения. Рассмотрим более подробно структуру налогообложения доходов физических лиц, сложившуюся на настоящий момент.
Субъект налогообложения
Плательщиками налога являются физические лица, признаваемые резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в РФ.
Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. С 1 января 2007 года налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Соответственно лица находящиеся меньше 183 дней на территории РФ, не являются резидентами РФ.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:
• налоговыми резидентами – от источников в РФ и от источников за пределами РФ;
• нерезидентами РФ – от источников только в РФ.
Основными доходами налогоплательщиков являются:
1) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральных формах.
2) материальная выгода. К доходам в виде материальной выгоды относят:
- доходы, полученные от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей.
- материальную выгоду от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику.
- материальную выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг.
3) доходы по договорам страхования.
4) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящимся на территории РФ.
5) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, иностранные организации в связи с деятельностью ее постоянного предстательства на территории РФ, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей.
Налоговая база
Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Налоговая база для доходов, полученных в натуральной форме, определяется как стоимость товаров с учетом НДС и акцизов.
Налоговая база по материальной выгоде в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной из ходя из ? ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения этих средств над суммой процентов, исчисленных по условиям договора.
Налоговая база по материальной выгоде от приобретения товаров определяется как разница между ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, и ценой их фактического приобретения.
По материальной выгоде, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
При определении налоговой базы по доходам по договорам страхования не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении соответствующих страховых случаев по договорам страхования.
Налоговая база по доходам в виде процентов, получаемых по вкладам банка, возникает, если по рублевым вкладам проценты выплачиваются сверх сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты.
При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки.
Ставка 35% устанавливается:
? со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 руб., получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в рекламных целях;
? со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов;
? с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам;
? с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную исходя из ? ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также в отношении доходов виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 01.01.2007.
Если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разными ставками, то налог на доходы физических лиц исчисляются отдельно по каждому виду дохода. [1, c. 298]
Налоговый период
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.
Порядок исчисления и уплаты
Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода налогоплательщику или его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать налог у налогоплательщика налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Некоторые налогоплательщики (физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, частные нотариусы, налоговые резиденты, получающие доходы от источников за пределами РФ и т.д.) обязаны предоставить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Срок подачи декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Единый социальный налог (ЕСН) заменил ранее действующие отчисления в государственные внебюджетные фонды. С 1 января 2004 года элементы налогообложения по ЕСН установлены в главе 24 части второй НК РФ. [21, c. 145]
Субъект налогообложения
Законодательно определены две группы плательщиков:
Лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Индивидуальные предприниматели и адвокаты. Эти плательщики не используют труд наемных рабочих.
Объект налогообложения
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам. Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база
Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу своих работников. Налоговая база определяется как сумма доходов за налоговый период от предпринимательской и профессиональной деятельности за вычетом расходов по данной деятельности.
Налоговая база по доходам от авторских договоров определяется как разница между доходами и фактическими расходами.
Налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида деятельности, организационно-правового статуса и размера дохода на каждого работника по категориям налогоплательщиков.
Налоговый период
Налоговый период – один год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Порядок и сроки уплаты
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:
? за январь – июнь не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
? за июль – сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
? за октябрь – декабрь не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Налог на имущество организаций, регулируемый главой 30 НК РФ, введен в действие с 1 января 2044 года. Введение данного налога является одним из стимулов к обновлению основных фондов, к их эффективному использованию, так как ставка этого налога основана на фактической стоимости основных фондов.
При взимании налога на имущество предприятий реализуются обе функции налога – фискальная и экономическая. Первая – благодаря тому, что обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы бюджетов, вторая – через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. [12, c. 175]




Тэги: развитие системы налогообложения, сущность и значение прямого налогообложения, экономическая сущность и функции налогов, их классификация, возникновение и развитие налогообложения и налоговых теорий, основные вехи истории налогообложения в россии, формирование доходов бюджетной системы, понятие и особенности бюджетной системы россии, виды доходов бюджетной системы, налоговые доходы бюджетной системы, неналоговые доходы бюджетной системы, основополагающие пути совершенствования формирования доходов бюджетной системы, основные направления реформирования налоговой системы россии, первоочередные задачи по укреплению доходной базы бюджетной системы



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 6U4619

Я согласен с условиями использования сайта