Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика

ВВЕДЕНИЕ.…………………………………………………………………… 3
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ………..5
1.1. Экономическое содержание налогов, их функции……………………...5
1.2. Классификация налогов………………………………………………….. 8
1.3. Виды налогов в современной России и полномочия органов власти в области налогообложения…………………………………………………….14
1.4. Налоговые системы Франции и Великобрита-нии………………………19
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ РОССИИ……………...28
2.1. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней…..28
2.2. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой…………………………………………………………….36
2.3. Проблема задолженности по налоговым платежам…………………….43
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ………………………………………………………………………..45
3.1. Совершенствование налогового администрирования в России………..45
3.2. Пути снижения задолженности по налогам……………………………..49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..52
БИБЛИОГРАФИЯ……………………………………………………………..57

ВВЕДЕНИЕ

С 1 января 2006 г. произошло окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России, т. е. наступил наконец период некоторой налоговой стабилизации, исключающий резкие изменения в виде введения или отмены новых налогов. Тем не менее предусмотрена дальнейшая «доводка» системы налогообложения как в части введения новых глав Налогового кодекса, касающихся налогообложения имущества граждан, разработки налоговых режимов свободных экономических зон и технопарков, так и реализации политики снижения налогового бремени и существенных изменении в налоговом администрировании.
Определенное отставание теоретических разработок в области налогообложения применительно к условиям современной России вызывает очевидные практические трудности как у непосредственных разработчиков налогового законодательства, депутатов Государственной думы, так и у хозяйствующих субъектов, финансовых служб, занимающихся территориальным планированием контингентов налоговых поступлений, налоговых и других органов, осуществляющих налоговое администрирование.
В недалеком прошлом проблемы налогообложения интересовали сравнительно узкий круг профессионалов. Сегодня эти вопросы являются насущными практически для всех: руководителей предприятий и главных бухгалтеров, администрации каждого территориального образования, многочисленной армии налогоплательщиков, специалистов финансовой и налоговой систем. Государству необходимо соединить несоединимое: обеспечить надежную финансовую базу для выполнения им своих функций; создать налоговый режим, обеспечивающий стабильный экономический рост; убедить население в необходимости полной и своевременной уплаты налогов; обеспечить эффективный налоговый контроль.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение особенностей современных налоговых систем.
При написании работы ставились следующие задачи:
1) рассмотреть экономическое содержание налогов и их функции
2) привести классификацию налогов;
3) охарактеризовать виды налогов в современной России и полномочия органов власти в области налогообложения;
4) рассмотреть налоговые системы Франции и Великобритании;
5) определить роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней;
6) проанализировать особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой;
7) рассмотреть проблему задолженности по налоговым платежам;
8) определить направления совершенствования налоговой системы;
9) охарактеризовать пути снижения задолженности по налогам
Объектом исследования являются современные налоговые системы.
Предметом исследования данной работы являются особенности налоговых систем, в т.ч. России.
При написании работы использовалась Конституция РФ, Бюджетный кодекс РФ, законы, а также учебные материалы и материалы статей финансово-экономических журналов.


ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1. Экономическое содержание налогов, их функции

Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, от природы и задачи государства. [26, с. 155] Определение налога, которое в обобщенном виде выглядит как "обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый государством", экономически верное, но, думается, недостаточно полное.
Наиболее полное определение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Ст. 8 Кодекса определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [3]
В налоговую систему России кроме налогов как таковых входят также приравненные к ним сборы, отличительная особенность которых состоит в том, что их уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). [16, с. 308]
Перечень сборов, как и налогов, в нашей стране включен в Налоговый кодекс, и поэтому на сборы распространяются все правила и правонарушения, установленные налоговым законодательством России. [28, с. 95]
Определив экономическое содержание налога и отличительные его признаки, кратко рассмотрим различные трактовки «функций» налога как экономической категории. Следует отметить, что в отечественной и зарубежной литературе единое мнение по этому вопросу отсутствует. Так, в учебном пособии «Налоги» под редакцией Д. Г. Черника [19, с. 17] отмечается, что налоги выполняют главную распределительную функцию, контрольную функцию и стимулирующую подфункцию. Большинство авторов признают две налоговые функции: фискальную и регулирующую. В учебнике Т. Ф. Юткиной «Налоги и налогообложение» [32, с. 85] автор считает, что «налог» не исполняет никаких функций. В учебнике белорусских авторов 2000 г. [18, с. 28] выделяют 3 функции налогов: фискальная, стиму-лирующая и регулирующая.
Известно, что функции любой экономической категории выражают ее общественное назначение, присущее именно данной категории. Государственные финансы — не распределительная, а перераспределительная категория, т. е. на их основе перераспределяется на макроуровне то, что уже было распределено на микроуровне: на восстановление потребленных средств производства (с), выплату заработной платы и социальные платежи (v) и прибавочный продукт (т). Таким образом, распределение совокупного продукта на с + v + т в условиях рынка производится под воздействием рыночных отношений, спроса и предложения на факторы производства, предпринимательских интересов и интересов наемных рабочих (профсоюзов). Государство вмешивается в этот процесс опосредованно, устанавливая «правила игры» (гражданское и трудовое законодательство), регламентируя порядок начисления амортизации, формирования затрат, относимых на себестоимость продукта (или налоговых вычетов), устанавливая минимальные ставки заработной платы, ставки социальных и налоговых платежей и т. д. Государство только в определенной степени регулирует этот процесс. Реальное же перераспределение происходит с помощью финансов и налогов, и прежде всего на макроуровне. Поэтому попытка наделить распределительной функцией налоги как экономическую категорию вряд ли оправдана.
В действительности, исходя из глубинной экономической сущности са-мого понятия налога, ему имманентна единственная фискальная функция, ко-торая достаточно ярко проявляется на всех исторических этапах его развития и является атрибутом налога: нет денежных перечислений в бюджетный фонд — нет и налога. Налогам как относительно самостоятельной подсистеме более сложной системы государственных финансов присуща прежде всего их первая функция — «формирование бюджетного фонда государства», т. е. фискальная, в которой полностью и проявляется общественное назначение этой категории — обеспечение государства необходимыми ему для выполнения своих функций финансовыми ресурсами. Именно эта основная функция налогов характерна для всех государств, в бюджетах которых доля налоговых поступлений ко-леблется от 75 до 95% (в России в 2004 г. — 75,5%).
На определенном этапе своего развития экономическое содержание налогов проявляется и в функции регулирования. Последняя, естественно, тесно связана с первой, фискальной, и наиболее полно реализуется в налоговой системе в целом, создавая некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям и зонам, стимулируя отдельные виды деятельности и достижение определенных, не фискальных, а социальных целей. Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения «обычных» ставок налогов.
Что же касается других делегируемых налогам функций (контрольная, стимулирующая), то они не имеют никакого отношения к налогу как экономической категории, а являются функциями государства в системе управления процессом налогообложения. [17, с. 24-26]

1.2. Классификация налогов

Значительное место в теории налогов занимает вопрос их классификации, т. с. системной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин - таксономия. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т. д. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различны-ми исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков.
Классификации налогов помогают составить более полное представление об изучаемом предмете. Следует отметить, что они носят условный характер и в зависимости от целей анализа, проводимого исследователями, имеют тот или иной срез, так как все без исключения налоги в различной степени влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексное воздействие на экономику. Обилие классификаций убедительно доказывает, что невозможно выделить один критерий, по которому налоги можно было бы отнести к той или иной группе. Границы деления подвижны, поэтому при разграничении налогов имеется в виду их доминирующее влияние на какую-либо из групп экономических показателей. [17, с. 34]
Как альтернативу всем предложенным классификациям можно рассматривать имеющую длительную историю идею введения единого налога, которая периодически появлялась в проектах различных реформаторов и трудах экономистов разных эпох (И.Т. Посошков, Дж. Милль, Ф. Кенз и др.). Так, в США в конце ХХ в. значительную поддержку получило движение за единый налог на землю: в " Коммунистическом манифесте" К. Маркса выдвигалось требование замены всех существующих видов налогов единым прогрессивным налогом. Положительный пример - введение в СССР в 1923 г. вместо множества налогов на крестьян (продовольственного налога, трудгужналога, подворно-денежного налога, общегражданского сбора, местных налогов) единого сельскохозяйственного налога, что оказало позитивное воздействие на развитие товарно-денежного обращения. Следует отметить, что этот значительно упростивший налоговую систему налог был ориентирован не на всю совокупность налого-плательщиков, а лишь на определенную категорию — крестьян (единый налог не всегда означает, что он единственный).
Современными западными экономистами постулируется идея введения всеобщего налога на совокупные потребительские расходы взамен подоходного налога. Несостоятельность доктрины но введению единого (единственного) налога была аргументировано доказана еще в начале XX в. российскими учеными. Как подчеркивал А. А. Соколов, «множественность доходоприносящих объектов приводит и к множественности налогов», ни одна налоговая база не является всеобъемлющей.
Не утихают дискуссии о необходимом количестве налогов. С одной стороны, введение многочисленных налогов позволяет более широко охватить все стороны хозяйственной жизни и активно влиять на них, но при этом существенно возрастают административные издержки по взиманию и контролю за поступлением налогов. Переход на единый налог упрощает систему учета и уплаты, но затрудняет выбор оптимальной налогооблагаемой базы и не позволяет в полной мере реализовать функции налогов, учитывать иногда разнонаправленное изменение макроэкономических показателей. Поэтому наиболее существенным является вопрос не о количестве, а о качестве вводимых и собираемых налогов, об их адекватности целям налоговой политики, преследуемым государством в данном конкретном периоде с учетом всех внутренних и внешних социально-экономических факторов. [22, с. 110-111]
Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные. Такое деление налогов известно с глубокой древности. (В Римской империи взимались и налог с наследства, и налог с оборота.)
Одна из первых классификаций налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов (ХVII в.). Считалось, что доходы землевладельцев должны облагаться "прямым налогом", а все остальные являются перелагаемыми (косвенными). А. Смит исходя из своей теории факторов производства (земля, труд, капитал ) добавил к числу прямых налогов (с доходом землевладельцев) еще два - налоги на предпринимательскую прибыль владельца капитала и заработную плату наемных рабочих. К косвенным налогам A. Смит относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителей товаров к УСЛУГ. Таким образом, был принят первый действующий классификаци-онный признак — разделение налогов на прямые и косвенные. [9, с. 146-147]
Исторически в теории налогов сложились три основные концепции подразделения их на прямые и косвенные. Сторонники первой считают, что примером такого деления является теоретическая возможность переложения налогов с номинального плательщика на конечного потребителя. Прямые налоги непосредственно падают на плательщика (производителя пли потребителя) и не МОГУТ быть переложены путем включения в продажные цены товаров, остальные же налоги относятся к косвенным. Это является лишь теоретическим предположением, ибо на практике может происходить иное.
Иногда действительно очень сложно выявить конечного плательщика, и в целом ряде случаев законодатель, сознательно устанавливая налог, предполагает его переложение (налоги с оборота, акцизы). Как правило, законодатель всегда стоит перед выбором формы налогообложения, ибо здесь необходимо оценить все плюсы и минусы различных форм. Прежде всего при введении того или иного налога исходят из тактических и стратегических целей государства, учитывают уровень социально-экономического развития страны и фискального аппарата. Так, введение кос-венных налогов предполагает организационную программу взимания, но при этом слишком высоки затраты по контролю; введение прямых налогов сопряжено с высокими затратами по их учету и (относительно косвенных налогов) невысокими административными издержками по контролю. Общепризнанным является то, что взимание косвенных налогов менее болезненно и «незаметно» для плательщиков; кроме того, система косвен-ного налогообложения обеспечивает устойчивость доходов бюджета, особенно в условиях инфляции.
Чем выше уровень экономического развития страны, тем больший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги. В налоговых системах высокоразвитых стран доминирующее положение занимают прямые налоги, их доля составляет более 50% в общей сумме налоговых поступлений.
Ряд исследований доказывают, что прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщика, а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги). Сторонники третьего направления считают, что прямые налоги связаны непосредственно с характеристикой плательщика и взимаются с его дохода или собственности, а косвенные - с той деятельности, которой он занимается. При этом косвенные налоги определяются опосредованным путем исходя из размеров расходов плательщика. Несмотря на различные подходы к рассмотрению деления налогов на прямые и косвенные, общим для них является установление окончательного плательщика налога. [31, с. 272]
Ключевым, определяющим разницу между прямыми и косвенными налогами, критерием является то, что первые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции (сделки, соглашения) вне зависимости от характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на определенном рынке, не влияет на сумму платежа. Само понятие "косвенный" заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара. Таким образом, деление налогов на прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики и, несмотря на определенную условность принципа "переложения", он активно используется в таксономии. [21, с. 263]
Прямые налоги делятся на реальные и личные.
Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относится также промысловый налог, налог на ценные бумаги.
Личные налоги в мировой практике налогообложения представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений и др.
Косвенные налоги, - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины. Косвенные налоги имеют длительную историю. В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью, полуфабрикатам, готовой продукции, мощности оборудования) и универсальные. Универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота. Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократный и налог на добавленную стоимость.
Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).
Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.
Специальные целевые налоги (взносы) имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, соци-ального страхования, обязательного медицинского страхования и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функцио-нировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.
По принадлежности органов и уровню управления налоги классифици-руются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги различаются следующим образом:
1. В унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев — республиканского и местных бюджетов. Соответственно существуют: государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет; местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты.
2. В федеративных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, имеются федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система функционирует в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. Для России также характерно трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (территориальные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги. [29, с. 145-146]

1.3. Виды налогов в современной России и полномочия органов власти в области налогообложения

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги и сборы Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные. Сравнительный перечень налогов по Закону РФ "Об основах налоговой системы РФ" и по НК РФ представлены в табл. 1.

Таблица 1
Перечень налогов и сборов РФ
По Закону "Об основах налоговой системы РФ" (отменен с 01.01.2005 г.) По Налоговому кодексу РФ (вступил в силу с 01.01.2005 г.)
Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на доходы физических лиц
Единый социальный налог
Налог на операции с ценными бумагами
Таможенная пошлина
Платежи за пользование природными ресур-сами
Налог на прибыль организаций
Государственная пошлина
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения
Сбор за использование наименований "Рос-сия", "Российская Федерация" и образован-ных на их основе слов и словосочетаний
Плата за использование водными объектами
Сборы за выдачу лицензий и права на произ-водство и оборот этилового спирта, спирто-содержащей и алкогольной продукции
Налог на добычу полезных ископаемых
Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на доходы физических лиц
Единый социальный налог
Налог на прибыль организаций
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Налог на наследование и дарение
Сбор за право пользования объектами жи-вотного мира и водными биологическими ресурсами
Государственная пошлина
Региональные налоги
Налог на имущество организаций
Лесной доход
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес Налог на имущество организаций
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Местные налоги
Налог на имущество физических лиц
Земельный налог
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
Налог на рекламу Земельный налог
Налог на имущество физических лиц
Как видим, перечни налог различаются, и в соответствии с НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2005 г., количество налогов сокращается с 40 до 15. [17, с. 102-103]
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ как обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектах РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения (в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ): налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательных к уплате на территориях этих субъектов РФ. Особые налоговые полномочия Москвы и Санкт-Петербурга в части местных налогов продиктованы необходимостью сохранения единства городского хозяйства.
Сборы устанавливаются только на федеральном уровне. Кроме того, уплата таможенных пошлин, равно как и иных таможенных платежей, уже давно регулируется таможенным законодательством.
Перечень налогов России является закрытым. Иначе говоря, никакой орган власти, за исключением Федерального собрания РФ, не может изменить перечень налогов и ввести налог (сбор), не предусмотренный перечнем. Однако так было не всегда. В 1994 -1996 гг. в соответствии с Указом Президента РФ №2268 от 22.12.1993 г. "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году" законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации, в том числе органы местного самоуправления, имели право вводить на своей территории практически любые налоги, сверх установленного перечня. Такое, с первого взгляда демократическое, право породило волну произвола и дискриминации налогоплательщиков со стороны субфедеральных и местных структур. Поэтому налоговый перечень "закрыли".
В отношении налоговых полномочий исполнительных органов власти НК РФ регламентирует следующий порядок: федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по разработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере налогов и сборов, таможенного дела; органы исполнительной власти субъектов РФ; исполнительные органы местного самоуправления в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, таможенного дела, и их территориальные органы также не имеют права издавать норма-тивные правовые акты по вопросам налогов и сборов. [20, с. 184-186]
Здесь прежде всего следует особо подчеркнуть нормативные правовые акты Федеральной налоговой службы (ФНС), которая относится к органам налогового контроля. ФНС издает для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Так, ФНС был разработан целый ряд методических рекомендаций по применению глав части второй НК РФ для обеспечения единообразного применения норм применения НК РФ и осуществления контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах.
В связи с проводимой административной реформой и вхождением Федеральной налоговой службы в структуру Министерства финансов РФ все функции по разъяснению законодательных актов переданы Минфину РФ. В настоящее время накоплено большое количество ответов Минфина РФ по различным вопросам, интересующим налогоплательщиков. Несмотря на то что эти письма выполнены в форме ответов на индивидуальные запросы, налогоплательщики, используя индивидуальную информационно-справочную службу, могут использовать эти разъяснения Минфина РФ при отстаивании своих позиций в налоговых службах. Кроме того, налогоплательщики могут использовать необходимые для них документы справочно, что, как показывает практика, весьма полезно при осуществлении налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов. [25, с. 307-309]


1.4. Налоговые системы Франции и Великобритании

Налоговая система Франции имеет много общего с российской налоговой системой, несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.
Система налогообложения Франции отдает очевидное предпочтение фискальной функции, что находит свое отражение во всех анализируемых характеристиках.
Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья. Кроме этого налога, население делает две разновидности социальных отчислений, которые незначительны по объемам:1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах.
Существенно более весомым является налогообложение доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень - 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда [налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 - 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)], что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.
Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориен-тировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В целом этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.
Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений.
Главное налоговое управление (ГНУ) является ведущим подразделением Министерства экономики, финансов и бюджета Франции.
Объем налоговых поступлений в государственный бюджет Франции в 2005 г. составил 1700 млрд. франков, при этом большую часть составляют косвенные налоги, и в первую очередь, НДС.
293 Рассмотрим налоговую систему Великобритании.
Организация под названием Управление внутренними бюджетными по-ступлениями (Inland Revenue) собирает подоходный налог, налоги на прибыль и капитал и гербовый сбор. Управление таможенными пошлинами и акцизами (HM Customs and Excise) собирает наиболее важные косвенные налоги (НДС и др.). Местные налоги собирают органы местного самоуправления.
НАЛОГИ С ДОХОДОВ
Подоходный налог
Подоходный налог в Великобритании взимается по прогрессивной ставке, т.е. ставке, которая растет в зависимости от суммы дохода. Подоходный налог взимается за год начиная с 6 апреля. Минимальная ставка подоходного налога - 20% - взимается с дохода от 0 до 4300 фунтов стерлингов. Основная ставка - 23% - взимается с дохода от 4301 до 27100 фунтов стерлингов. И, наконец, максимальная ставка подоходного налога составляет 40% для ежегодного дохода свыше 27100 фунтов стерлингов. Правительство объявило о своем решении не поднимать основную и максимальную ставки налога в своем нынешнем составе парламента. Оно также надеется снизить минимальную ставку подоходного налога до 10%. Из приблизительно 26 миллионов налогоплательщиков 7,6 миллиона платят по минимальной ставке, 16,2 миллиона платят по основной ставке и 2,4 миллиона платят по максимальной ставке подоходного налога.
Суммы, не облагаемые подоходным налогом, разнообразны. Всем налогоплательщикам освобождается от уплаты налогов сумма в 4195 фунтов стерлингов. Кроме этого, дополнительными налоговыми льготами пользуются семейные пары, вдовы и вдовцы, граждане старше 65 лет и слепые.
В целом, подоходный налог взимается со всего дохода, полученного в Великобритании, хотя некоторые формы дохода, например, пособие по уходу за ребенком, являются исключением, а также со всего дохода, который получили за границей граждане Великобритании. Соглашения более чем с сотней стран - самая большая сеть налоговых соглашений в мире - позволяют избежать двойного налогообложения. Граждане Великобритании, работающие за границей, могут выиграть от 100% налоговых льгот.
Большинство наемных работников платят подоходный налог по схеме Pay-As-You-Earn (зарабатывай и плати), где налог вычисляется и передается Управлению внутренними бюджетными поступлениями работодателем. Это позволяет большинству налогоплательщиков избежать ошибок при подсчете и отчислении налогов.
Была введена в действие система самооценки подоходного налога. Это касается в основном людей, которые платят по максимальной ставке налога и частных предпринимателей. Они должны сами подать налоговую декларацию и заплатить налоги. Налогоплательщики в этом случае могут производить расчеты сами или предоставить эту работу Управлению внутренними бюджетными поступлениями.


Налоги с корпораций
Компании платят налог на прибыль после вычета определенного количества налоговых льгот и необлагаемых налогом сумм. Основная ставка налога на прибыль с предприятий - 30%. Сниженная ставка налога - 20% - применяется к небольшим компаниям - тем, чьи годовые доходы не превышают 300000 фунтов стерлингов. Для компаний с ежегодным доходом от 300 тыс. до 1,5 млн. фунтов стерлингов предусмотрена льготная ставка, размер которой находится между основной и сниженной ставками. Некоторые расходы на основные средства могут сопровождаться налоговыми льготами. Например - расходы на машины и оборудование, производственные сооружения, сельскохозяйственные сооружения и научные исследования. Для небольших и средних компаний в первый год деятельности налоговые льготы на покупку машин и оборудования составляют 40%.
С 1999 года была введена в действие новая система уплаты налогов. Согласно этой системе около 20 тысяч крупных компаний теперь платят налоги ежеквартально. Налог на корпорации, выплачиваемый авансом, который платят компании, распределяющие прибыль между акционерами, отменен. Введена система самооценки компаний, аналогичная системе для налогоплательщиков.
Налог на доход с производства топлива
Налог на доход с производства топлива платят компании, добывающие нефть и газ на территории Великобритании и на прилегающем к ней континентальном шельфе по лицензии Министерства торговли и промышленности. Доходы от производства топлива облагаются 50% налогом после вычета соответствующих налоговых льгот. Новые месторождения нефти и газа, разрешение на разработку которых дано после 16 марта 1993 года, не облагаются этим налогом.



НАЛОГИ НА КАПИТАЛ
Налог на доход от реализации основных средств
Налог на доход от реализации основных средств платят частные пред-приниматели и трастовые фонды. Он взимается с суммы, из которой вычитается 6800 ф. ст. для частных предпринимателей и 3400 ф. ст. для трастовых фондов. Доход от реализации некоторых типов основных средств не облагается налогом. Они включают государственные ценные бумаги, определенные ценные бумаги компаний и др. Для частных предпринимателей налог на доход от реализации основных средств рассчитывается на основе ставок подоходного налога, как если бы эта сумма была бы дополнительным подлежащим налогообложению доходом. Для трастовых фондов существуют специальные ставки налога.
Налог на наследство
Налог на наследство взимается с имущества, переданного после смерти, а также дарах, сделанных в течение семи лет после смерти. Большинство других перемещений имущества в течение жизни не облагается налогом. Есть несколько важных исключений, не подлежащих налогу на наследство: переход собственности между супругами, дары и пожертвования в Британские благотворительные фонды и основные политические партии. В целом, основные фонды компаний и обрабатываемая земля не облагаются налогом на наследство, так что семейный бизнес может переходить из рук в руки без налога.
Налог на наследство взимается с сумм более 233000 фунтов стерлингов. Ставка налога составляет 40%. Только 3% всех наследств в год облагаются этим налогом.
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС - основной косвенный налог со стандартной ставкой 17,5%. Сни-женная ставка 5% применяется для домашнего топлива и энергии и для уста-новки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной программе. НДС собирается на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг. В итоге налог платит потребитель.
Годовой уровень объема продаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет 50000 фунтов стерлингов. Определенные товары и услуги освобождаются от НДС, либо являясь исключениями, либо облагаясь по нулевой ставке.
Таможенные пошлины
Таможенные пошлины взимаются с товаров, прибывших в страну из государств, не входящих в Европейский Союз в соответствии с его Общим таможенным тарифом. Товары могут перемещаться совершенно свободна в пределах стран ЕС без таможенных пошлин. Акцизы и НДС взимаются в стране, куда товары доставляются, по ее ставкам налогов.
Акцизы
Нефтепродукты, используемые как топливо, облагаются более высокими акцизами, чем те, которые используются для других целей. Однако, существуют сниженные ставки, предназначенные для поощрения использования более экологически чистых видов топлива, таких, как бензин высокой очистки, дизельное топливо с пониженным уровнем серы и газ, используемый как топливо для автомобилей. Керосин, не используемый в транспортных средствах, большинство смазочных масел и нефтепродуктов, используемых для определенных промышленных, сельскохозяйственных и морских целей не облагаются акцизом или облагаются очень низкой ставкой. Заменители топлива облагаются акцизами по той же ставке, что и соответствующий нефтепродукт. Акцизами облагаются крепкие спиртные напитки, вино, пиво и сидр согласно крепости напитка и объему емкости. Спирт, используемый для научных, медицинский, исследовательских и промышленных целей не облагается акцизным налогом.
Акциз на сигареты взимается частично как сумма с каждой сигареты и частично как процент от розничной цены. Акцизный налог на другие табачные изделия основывается на их весе. Правительство полно решимости поднять акцизный налог на табак и табачные изделия как минимум еще на 5% в рамках своей программы по снижению уровня курящего населения.
Акцизный налог взимается с игры в казино, ставок и пари, бинго и игровых автоматов. Ставки зависят от конкретного вида азартной игры. Акциз исчисляется либо как процент от валового или чистого дохода, либо, в случае игровых автоматов, взимается фиксированная сумма с каждого автомата в зависимости от цены игры и размера возможного выигрыша. Валовой доход от Национальной лотереи облагается 12% акцизным налогом, но выигрыши этой лотереи не облагаются.
Годовой акцизный налог на владельцев личного транспорта (легковых машин и такси) взимается в размере 150 фунтов стерлингов. Налог на грузовой транспорт исчисляется в зависимости от грузоподъемности, и, в случае, если она составляет более 12 тонн, согласно количеству осей. Он разработан с таким учетом, чтобы сумма налога по крайней мере покрывала их долю износа дорог.
Другие акцизные налоги и сборы включают:
• налог на страхование всего имущества, подлежащего налогообложению, в размере 4% и налог на страхование во время путешествия, а также на страховые полисы, проданные продавцами машин и бытовых приборов в размере17,5%;
• акцизный сбор в 10 фунтов стерлингов за внутренние перелеты и перелеты в пределах стран Европейского Союза и 20 фунтов стерлингов на все остальные перелеты;
• налог на отходы производства и жизнедеятельности из расчета 10 фунтов стерлингов за тонну.
Гербовый сбор
Некоторые переходы собственности из рук в руки облагаются гербовым сбором. Передача акций облагается гербовым сбором в размере 0,5% стоимости передаваемой собственности. Исключением являются акты дарения и передача собственности в благотворительные общества. Остальная собственность (исключая акции) облагается гербовым сборам согласно стоимости передаваемой собственности: 1% для собственности дороже 60 тыс. ф. ст., 2% для собственности дороже 250 тыс. ф. ст. и 3% для собственности, чья стоимость превышает 500 тыс. ф. ст.
ДРУГИЕ НАЛОГИ
Местные налоги
Органы местного самоуправления в Великобритании имеют четыре ос-новных источника дохода: субсидии от центрального правительства, местный налог, деловые налоги и сборы. Около 75% всех затрат местных органов финансируются правительством и перераспределенными деловыми налогами.
Деловые налоги - это налоги с арендаторов нежилых помещений. Стои-мость этих помещений оценивается по уровню годовой аренды и пересматривается каждые пять лет. Деловая ставка устанавливается центральным правительством и собирается органами местного самоуправления. Доходы от этого налога идут в общий фонд, из которого они затем перераспределяются в органы местного управления в соответствии с количеством жителей этого округа. Правительство также предполагает ввести новый дополнительный местный налог, максимальную ставку которого будет устанавливать правительство, а все остальное отдадут в руки местных властей.
Жилые дома в Великобритании облагаются местным налогом. Каждый дом или квартира принадлежит к одному из восьми разрядов для оценки, основанных на их рыночной стоимости в апреле 1991 года. Скидки даются домам с менее чем двумя взрослыми квартирантами и людям с низкими доходами. Скидки могут составлять до 100% от суммы местного налога.



ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ РОССИИ

2.1. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней

Формирование параметров бюджетов всех уровней в составе консолидированного бюджета РФ (федерального, территориальных бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов) и их исполнение - сложнейший многофакторный процесс, качество которого определяет финансовую ситуацию в стране на следующий финансовый год, среднесрочную и долгосрочную перспективу. В рамках этой работы особые трудности (и особая ответственность) связаны с планированием налоговых поступлением и их мобилизацией. [6, с. 170]
Прежде чем приступить к рассмотрению роли налогов в формировании доходов бюджетов, уточним некоторые термины.
Бюджет - система императивных денежных отношений между государ-ством и другими субъектами воспроизводства в процессе перераспределения части стоимости общественного продукта (главным образом национального дохода) для образования основного общегосударственного фонда денежных средств и его использование.
Бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономиче-ских отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.
При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней целесообразно классифицировать доходы по их видам. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги.
Необходимость предварительного ознакомления с подразделением доходов по видам вызвано тем, что грамотная оценка роли налоговых поступлений в формировании доходов бюджетов возможна лишь при системном подходе, т.е. применительно не только к конкретному уровню бюджета (федеральному, региональному или местному), но и к особенностям структуры доходов по означенным видам. [11, с. 162]
Исходя из вышеизложенного, проведем анализ значимости налоговых поступлений в структуре федерального бюджета. В таб. 2 представлена структура и динамика доходов федерального бюджета РФ в 2000-2004 гг.
Таблица 2
Структура и динамика доходов федерального бюджета в 2000-2004 гг.
Доходы 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.
удель-ный вес, % удель-ный вес, % удель-ный вес, % удель-ный вес, % удель-ный вес, % Изменение структуры по сравне-нию с 2003 г.
Всего доходов 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 *
В том числе
1. Налоговые доходы - всего 84,70 93,45 81,21 78,27 75,50 -2,77
в том числе
1.1. Налог на прибыль органи-зации 8,0 14,47 9,76 7,43 6,00 -1,43
1.2. Налог на доходы физиче-ских лиц 3,00 0,16 - - - -
1.3. Налог на игорный бизнес 0,02 0,03 0,05 0,05 0,01 -0,04
1.4. Налог на добавленную сто-имость 34,81 43,27 36,39 39,13 36,03 -3,10
1.5. Акцизы 15,04 15,76 10,57 9,56 3,58 -5,98
1.6. Федеральные лицензион-ные и регистрационные сборы 0,07 0,11 0,04 0,06 0,05 -0,01
1.7. Налог на покупку ино-странных денежных знаков 0,19 0,13 0,09 - - -
1.8. Налог на совокупный до-ход 0,13 0,26 0,27 0,34 - -0,34
1.9. Налог на операции с цен-ными бумагами 0,04 0,03 0,04 0,03 0,03 -
1.10. Платежи за пользование природными ресурсами 1,39 3,12 8,64 7,56 10,19 +2,63
1.11. Таможенные пошлины и иные таможенные сборы и пла-тежи 21,57 15,97 15,25 13,89 19,42 +5,53
1.12. Государственная пошлина - - - 0,11 0,11 -
1.13. Другие налоги, сборы, пошлины 0,44 0,14 0,11 0,11 0,08 -0,03
2. Передача налоговых доходов в целевые бюджетные фонды 0,04 - - - - -
3. Неналоговые доходы - всего 7,76 5,38 4,91 6,03 8,00 +1,97
4. Доходы целевых бюджетных фондов - всего 7,58 1,17 0,65 0,58 0,52 -0,06
5. Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет - - 13,23 15,12 15,98 +0,86
Источник: Законы РФ "О федеральном бюджете" на соответствующий год"
Прежде всего обращает на себя внимание доля налоговых доходов, которая в 2000 г. составляла 84,7% структуры доходов, в 2004 г. - 75,55%. По значимости в дохода федерального бюджета в 2004 г. можно выделить: налог на добавленную стоимость - 36,03%; таможенные пошлины, иные таможенные сборы и платежи - 19,42%; платежи за пользование природными ресурсами - 10,19%. Наибольший прирост по сравнению с 2003 г. дали таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи (+5,53%).
Таким образом, как видно из таб. 2, имеет место изменение структуры доходов федерального бюджета, связанное со снижением налогового бремени, продолжением налоговой реформы, изменением распределения некоторых налогов по уровням бюджетов, а также возрастанием ряда неналоговых поступлений, в частности от налогов от экспорта.
Таблица 3
Объем и структура доходов федерального бюджета на 2005 г.
№ п/п Доходы Сумма, млрд. руб. Удельный вес, %
1 Налог на прибыль, доходы 259003,3 7,78
2 Налоги и взносы на социальные нужды 266500,0 8,01
3 Налоги на товары (работы, услуги, реализуемые на территории РВ) - всего
в том числе: 791822,6 23,81
3.1 Налог на добавленную стоимость 713226,9 21,45
3.2 Акцизы по подакцизным товарам (продукции), произ-водимым на территории РФ 78595,7 2,36
4 Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ 413734,4 12,45
5 Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 483035,6 14,52
6 Государственная пошлина 18555,9 0,56
7 Доходы от внешнеэкономической деятельности 919093,8 27,63
8 Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 73004,0 2,19
9 Платежи при пользовании природными ресурсами 35046,8 1,05
10 Доходы от оказания платных услуг и компенсации за-трат государства 58083,7 1,76
11 Доходы от продажи материальных и нематериальных активов 874,5 0,03
12 Административные платежи и сборы 1714,0 0,05
13 Штрафные санкции, возмещение ущерба 1483,9 0,04
14 Прочие неналоговые доходы 4088,6 0,12
Всего доходов 3326041,1 100
В табл. 3 приведена структура доходов федерального бюджета на 2005 год. В связи с внесением изменений в бюджетную классификацию группировка доходов имеет по сравнению с предыдущей таблицей несколько иные характеристики. В структуре налогов преобладают налоги на товары (работы, услуги, реализуемые на территории РФ), которые составляют почти четверть общей суммы доходов федерального бюджета на 2005 г. (23,81%).
Общая сумма доходов федерального бюджета в январе-апреле 2006г. со-ставила 1 трлн 878,7 млрд руб. Общая сумма расходов федерального бюджета за январь-апрель 2006г. - 1 трлн 186,7 млрд ру.Федеральная налоговая служба (ФНС) России мобилизовала в консолидированный бюджет РФ в I квартале 2006г. налогов, сборов и других обязательных платежей на сумму 1 трлн 577,4 млрд руб., что на 0,7% больше, чем за аналогичный период прошлого года. В указанную сумму не входит единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый в федеральный бюджет.

Основную часть налогов, сборов и других обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-апреле 2006г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 25,2%, налога на добычу полезных ископаемых - 23,1%, налога на добавленную стоимость на товары, работы и услуги, реализуемые на территории России, - 22,1%, а также налога на доходы физических лиц - 15,6%.

В январе-апреле 2006г. в консолидированный бюджет РФ поступило федеральных налогов и сборов на сумму 1 трлн 455,7 млрд руб. (92,4% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 74,2 млрд руб. (4,7%), местных налогов и сборов - 7,8 млрд руб. (0,5%), налогов со специальным налоговым режимом - 37,8 млрд руб. (2,4%).

Задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникно-вения (без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций), в бюджетную систему РФ на 1 мая 2006г. составила 779,7 млрд руб., снизив-шись за апрель 2006г. на 5,8%. По сравнению с 1 января 2006г. она выросла на 3,4%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций и штрафов на 1 мая 2006г. составила 776,3 млрд руб. Недоимка по налоговым платежам на 1 мая 2006г. составила 336,6 млрд руб. (43,2% от общей задолженности), увеличившись за апрель 2006г. на 8,5%, а с начала 2006г. - на 36,6%.

Задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и плате-жам в госвнебюджетные фонды на 1 мая 2006г. увеличилась по сравнению с 1 апреля 2006г. на 7,1%, с 1 января 2006г. - на 2,3%. Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций составила 256,2 млрд руб., превысив в 1,9 раза задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и платежам в госвнебюджетные фонды.

Задолженность по единому социальному налогу на 1 мая 2006г. по сравне-нию с 1 апреля 2006г. увеличилась на 6,6%, с 1 января 2006г. - на 4,2%.

Соотношение налоговых поступлений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в последние годы имело разную динамику. В настоящее время наблюдается некоторое преобладание доли федерального бюджета, связанное с реализацией Правительством РФ целого ряда программ реформирования экономики и финансов, социальной сферы, принятием существенных поправок с Бюджетный и Налоговый кодексы РФ и др. Вместе с тем определенный "перекос" при распределении налоговых доходов является одной из причин недостаточности доходной базы бюджетов во многих субъектах РФ для финансирования расходов даже на уровне минимальных социальных стандартов. [14, с. 87]
Итак, следующий уровень бюджетной системы РФ - бюджеты субъектов РФ (республик в составе РФ, областей, краев, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных округов, автономной области). Анализ показывает, что налоговые поступления устойчиво составляют весьма высокую долю в доходах практически всех консолидированных бюджетов РФ. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объемов налогов весьма отрицательно сказываются на исполнении расходов бюджета любого уровня. Особенно неблагоприятное положение складывается в том случае, если субъект Федерации имеет "моно-бюджет", т.е. в его структуре в силу ряда экономических, демографических, природно-климатических и других факторов преобладают один-два налога, т.е. мала вероятность "перекрытия" недобора по одному налогу другими.
В программе социально-экономической политики Правительства Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 гг.) в разделе "Налогово-бюджетная реформа" указывалось, что цели налоговой реформы - создание налоговой системы, не препятствующей развитию экономической деятельности хозяйствующих субъектов и в то же время способной обеспечить бюджеты всех уровней достаточными финансовыми ресурсами. Основные принципы налоговой реформы заключаются в снижении общего налогового бремени, выравнивании условий налогообложения и упрощении налоговой системы. При этом администрирование налогов должно обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.
В период 2003-2005 гг. налоговая реформа реализовалась по следующим направлениям:
1. Совершенствование налогового законодательства - с целью снижения налогового бремени, упрощения налоговой системы и придания ей стабильности и большей прозрачности за счет реформирования отдельных видов налогов (введение новых или замена действующих налогов, изменение механизма взимания налогов), сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных налогов.
2. Усовершенствование норм, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков, устранение противоречий законодательства о налогах и сборах - с целью придания налоговому законодательству большей четкости и "прозрачности".
3. Пересечение теневых экономических операций, повышение ответ-ственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов.
Отметим, что параллельно реформе налоговой системы улучшается ад-министрирование бюджетных доходов. Серьезным шагом в этом направлении стали изменения в налоговом законодательстве, позволившие повысить текущую собираемость налогов, и меры, направленные на погашение просроченной задолженности налогоплательщиков. В частности, были полностью отменены неденежные формы расчетов с бюджетом, а предприятиям предложены схемы реструктуризации задолженности перед бюджетом в обмен на полное и своевременное исполнение текущих налоговых обязательств. Достигнутое таким образом повышение налоговой дисциплины и собираемости доходов бюджета позволило снизить налоговую нагрузку на предприятия без особой угрозы для сбалансированности бюджетной системы.
Весьма актуален вопрос об укреплении доходной, прежде всего налоговой, базы для местных бюджетов - бюджетов муниципальных образований. За редким исключением, их финансовая устойчивость во многом определяется долями и суммами отчислений от налогов вышестоящих бюджетов, а также размерами финансовой поддержки в форме дотаций, субвенций, трансфертов и др. Поэтому в данном случае речь должна идти не только об увеличении мобилизации налоговых доходов, но и о проведении целой системы мероприятий, в том числе правовых, кардинальным образом изменяющих концепцию и механизм бюджетной и налоговой политики на местном уровне. Цель - обеспечение реальной финансовой самостоятельности местных бюджетов, стимулирование инвестиционной привлекательности каждой территории. Большое значение для развития местных бюджетов имеет реализация положений Закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" от 06.10.2003 г. №131-ФЗ. [4]
Стратегия социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную и долгосрочную перспективу, концепция реформирования бюджетного процесса в РФ до 2007 г., основные направления реформирования региональных и муниципальных финансов, продолжение и углубление налоговой реформы направлены на такое развитие налоговых и бюджетных отношений, которое позволяло бы органам власти субъектов РФ, органам местного самоуправления проводить самостоятельную налогово-бюджетную политику в рамках общегосударственных приоритетов в пределах законодательно установленного разграничения полномочий и обязательность между органами власти разных уровней. Реализация этих документов и мероприятий должна обеспечить оптимальное распределение финансовых ресурсов между уровнями бюджетной системы, сбалансированность бюджетов, наращивание экономического и финансового потенциала каждого региона и страны в целом. [7, с.104-107]



2.2. Особенности налогового администрирования в государстве
с переходной экономикой

Исторически при рассмотрении вопросов налогообложения основное внимание уделялось непосредственно самим налогам, при этом все вопросы, связаннее с организацией сборов налогов, в лучшем случае являлись фоном для рассмотрения вопросов налогообложения. Считается, что впервые системный анализ проблем обеспечения сбора налогов был опубликован в 1662 г родоначальником английской классической политической экономии Ульямом Петти в работе «Трактат о налогах и сборах». Обобщив практику налогообложения разных государств Европы, он предложил системный подход, который мог позволить, повысить уровень эффективности сбора налогов. [24, с. 42] То есть, фактически был разработан научный поход к организации процесса налогообложения и управления им, который можно рассматривать как научное становление основ налогового администрирования.
В дальнейшем, по мере развития государства, расширения его функций и роста потребностей в увеличении доходной части бюджета интенсивно развиваются научные взгляды на налоги, как на социально-экономическую категорию, а в рамках экономической науки появляется общая теория налогов. Важно отменить, что в условиях интенсивного развития капитализма новые виды деятельности порождали, как правило, новые налоги, которые в конечном итоге нарушают баланс в экономике государства и приводили к экономическим кризисам. В свою очередь новые экономические кризисы порождали необходимость дальнейшего развития экономических теорий для выработки эффективных мер налогового администрирования. Таким о разом, в процессе эволюционного развития капитализма значительные прорывы в развитии экономических теорий происходили чаще всего в ответ на резкое возрастание потребностей экономики в средствах противодействия кризисам, когда известные на-логовые теории оказывались малоэффективными или вообще не действен-ными.
В этих условиях следующим существенным шагом в развитии налогового администрирования явилось создание специальных государственных структур, в том числе ответственных за формирование и реализацию налоговой политики. Учитывая, что вопросы налоговой политики решаются на уровне руководства государства, представляется целесообразным все вопросы связанные с формированием налоговой политики рассматривать как налоговое администрирование макроуровня.
Следовательно в результате эволюционного развития процессов налогообложения сформировалась двухуровневая система государственного налогового администрирования: макроуровня и микроуровня. Границей, разделяющей указанные уровни является налоговая система. При этом, на макроуровне решаются все вопросы налогового администрирования по формированию научно обоснованной налоговой стратегии, налоговой концепции, налоговой политики — непосредственно определяющей облик налоговой системы и направления се дальнейшего развития и, в конечном итоге, разработки (реформированию) самой налоговой системы.
Основным содержанием вопросов налогового администрирования на микроуровне (в системе налоговых органов) является реализация положений налоговой системы: обеспечение мобилизации налогов и сборов, предусмот-ренных налоговой системой, и решение организационных вопросов повышения эффективности работы налоговых органов.
Совокупность налогового администрирования макро- и микроуровней составляет систему государственного налогового администрирования. В наиболее общем виде можно отметить, что налоговое администрирование предполагает определение принципов и последовательности построения налоговых систем, полномочий органов власти разных уровней в регулировании налоговых отношений, права и обязанности налогоплательщиков и полномочия налоговых органов, организацию налогового контроля и процедуры обжалования решений, построение экономически эффективной системы налоговых органов и их ин-формационного взаимодействия с заинтересованными структурами различных уровней исполнительной власти.
Соответственно, для решения перечисленных задач система государ-ственного налогового администрирования должна включать, с одной стороны, законодательную (правовую) базу для разработки налоговой системы и обеспечения ее функционирования, а, с другой стороны, необходимые силы и средства для осуществления, собственно, администрирования. При этом, не-посредственно под налоговым администрированием может пониматься осуществление налоговой администрацией в пределах ее компетенции функций и полномочий, установленных ей государством и налоговым законодательством.
Следует отметить, что в экономически развитых государствах процесс налогообложения, как правило, стабилизировался. Это означает, что вопросы на макроуровне в основном решены: определен и проверен практикой состав налоговой системы, оптимизирована налоговая нагрузка. В то же время на микроуровне продолжаются организационные преобразования по повышению эффективности работы налоговых органов и налоговой системы в целом преимущественно за счет внедрения информационных технологий. То есть, стабильность процессов налогового администрирования на макроуровне позволила вместо директивных указаний макроуровня постепенно перейти к самостоятельному принятию решений налогового администрирования на микроуровне.
В государствах с экономикой переходного периода наблюдается обратная картина: макроуровень не стабилен и отличается высокодинамичными изменениями в налоговом администрировании. Указанная нестабильность процессов налогообложения макроуровня обусловливается прежде всего неустойчивостью переходной экономики — своеобразием вектора (цели) ее функционирования и развития.
Для развитого государства с рыночной экономикой, представляющей устойчивую систему, таким вектором является само функционирование системы, ее «самосохранение». Для переходной экономики цель функционирования — изменение, переход в другую систему.
Из положения о принципиальном отличии направленности векторов развития экономических систем неминуемо следует вывод, что и налоговое администрирование (как составная часть государственного администрирования) в разных типах государств — развитом и с переходной экономикой — должно также иметь принципиальное отличие. Данное положение основывается на том, что в рамках переходного периода на основе фактически полностью разрушенной экономики государственных институтов власти (начальный этап переходного периода) создается принципиально новое государство с рыночной экономикой. Этот процесс будет продолжаться до тех пор, пока Россия не достигнет уровня экономи-чески развитых государств.




Тэги: СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, Экономическое содержание налогов, их функции, Классификация налогов, Виды налогов в современной России и полномочия органов власти в области налогообложения, Налоговые системы Франции и Великобритании, НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ РОССИИ, Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней, Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой, Проблема задолженности по налоговым платежам, ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ, Совершенствование налогового администрирования в России, Пути снижения задолженности по налогам



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 6U4615

Я согласен с условиями использования сайта