Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
Введение 3
1. Понятие и классификация финансовых вложений 5
2. Оценка и инвентаризация финансовых вложений 10
2.1. Первоначальная оценка финансовых вложений 10
2.2. Последующая оценка финансовых вложений 12
2.3. Инвентаризация финансовых вложений 13
3. Аналитический и синтетический учет финансовых вложений 14
3.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 15
3.2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги 18
3.3. Учет долговых ценных бумаг 19
3.4. Учет финансовых вложений в займы 22
4. Выбытие финансовых вложений 24
Заключение 30
Список использованной литературы 31
Приложение 1 32


ВВЕДЕНИЕ

Кредитные организации, а также предприятия, организации и частные инвесторы, не являющиеся и профессиональными участниками рынка цен-ных бумаг, вкладывая средства в ценные бумаги корпораций и уставные ка-питалы других организаций, а также, предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
В связи с проведением экономических реформ в России, осуществлением финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений, предоставлением свободы предпринимательству и самостоятельности пред-приятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, созданием правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов появляется необходимость в совершенствовании понятийного ап-парата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.
Основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций пу-тем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и ста-билизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля выступает бух-галтерский учет, а применительно к моей курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.
Главные задачи курсовой работы - систематизация теоретической и практической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ осо-бенностей учета различных ценных бумаг, вложений в уставные капиталы других организаций
В данной курсовой работе дается определения и общая характеристика финансовых вложений, приведена классификация и методы оценки ценных бумаг, описаны счета бухгалтерского учета на которых отражаются опера-ции связанные с финансовыми вложениями.
При написании курсовой работы было использовано множество источ-ников, включая законодательную и нормативную базу, а также ряд книг, учебников, практических пособий и периодических изданий, затрагивающих вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений

1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет финансо-вых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н в составе финансовых вложений учитываются:
1) государственные и муниципальные ценные бумаги;
2) ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
3) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
4) предоставленные другим организациям займы;
5) депозитные вклады в кредитных организациях;
6) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
А также организации, осуществляющие совместную деятельность, в со-ставе финансовых вложений учитывают денежные средства и стоимость имущества, переданных основному участнику для ведения им деятельности на балансе простого товарищества в соответствии с договором о совместной деятельности.
К финансовым вложениям организации не относятся:
1) собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
2) векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
3) вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее матери-ально - вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью по-лучения дохода;
4) драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обыч-ных видов деятельности.
Финансовые вложения осуществляются с целью:
- получения определенного, как правило, стабильного дохода;
- оказания влияния на деятельность инвестируемой организации. Это влияние может выражаться в способности инвестора контролировать полно-стью или частично производственную и финансовую деятельность объекта инвестиций;
- получения налоговых льгот по инвестициям.
Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в свя-зи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.
По срочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные вложения - инвестиции со сроком более одного года, и краткосрочные вло-жения - отвлечения денежных средств на срок менее одного года.
Срок отвлечения ресурсов в финансовые вложения определяет сама ор-ганизация если это не вытекает из соответствующих документов (учреди-тельных договоров; документов, определяющих сроки функционирования ценных бумаг, и т.п.).
Финансовые вложения могут осуществляться организациями как за счет собственных, так и за счет временно привлеченных средств.
К собственным источникам финансовых вложений относятся средства резервного капитала; добавочного капитала (в части эмиссионного дохода и финансовой помощи); средства нераспределенной (чистой) прибыли, а также не использованные амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов.
К временно привлеченным средствам относятся заемные средства (кре-диты банков и займы других юридических и физических лиц); средства целе-вого использования; авансы, полученные организацией под продукцию (ра-боты, услуги), работы, по производству которых по срокам еще не наступи-ли или выполнены в незначительных размерах; кредиторская задолженность с отсроченными сроками оплаты и т.п.
Особым видом финансовых вложений являются ценные бумаги.
Ценные бумаги – денежные или товарные документы, объединяемые общим признаком - необходимостью предъявления выраженных в них иму-ществ, прав на получение определенной денежной суммы, доли прибыли, то-вара и т.п.
Необходимо отметить, что не все ценные бумаги могут быть объектом финансовых вложений. Приобретение таких видов ценных бумаг, которые сами по себе не являются предметом сделки, а выполняют дополнительные функции, не может рассматриваться как финансовое вложение. Например, коносамент, так как он является разновидностью товарораспорядительных документов, но не предметом сделки (предметом сделки является товар). В качестве финансовых вложений может рассматриваться приобретение акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, государственных ценных бумаг, векселей (если векселя не являются средством платежа за реа-лизуемые товары, работы, услуги), опционов и фьючерсов.
Долевые ценные бумаги выражают право участия (право совладения) в акционерных обществах, а также право на получение части прибыли в виде дивиденда. К долевым ценным бумагам относятся акции.
Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде ди-видендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть иму-щества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным федераль-ной комиссией по рынку ценных бумаг.
В зависимости от предоставляемых владельцам прав акции подразделя-ются на простые и привилегированные. Простые акции дают право на уча-стие в управлении акционерным обществом, на получение дивиденда в раз-мерах, определяемых собранием акционеров по окончании финансового го-да. Привилегированные акции не дают право в управлении акционерным обществом, но дают первоочередное право на получение дивиденда в твер-дом фиксированном размере. Доля привилегированных акций в общей стои-мости уставного капитала акционерного общества не должна превышать 25%.
Долговые ценные бумаги представляют собой обязательства, размещен-ные эмитентами на фондовом рынке, для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам относят прежде всего облигации.
Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее дер-жателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимо-сти или иного имущественного эквивалента.
Различают облигации: купонные и бескупонные, с выплатой процента (дохода) при погашении облигации или в установленные сроки в период их обращения, документарные и бездокументарные, именные и предъявитель-ские. Купонные в свою очередь могут быть с фиксированным и переменным купонным доходом.
К долговым ценным бумагам относятся также депозитные и сберега-тельные сертификаты, векселя, казначейские обязательства.
Депозитный и сберегательный сертификат – это письменное свиде-тельство банка эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему.
Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, а сберегатель-ные – физическим.
Казначейское обязательство – ценная бумага, которая принимается в качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги, а так-же в качестве предмета залога. С помощью казначейских обязательств осу-ществляются следующие операции в безналичной форме: погашение креди-торской задолженности путем перевода казначейских обязательств на счета кредиторов, продажа их юридическим или физическим лицам, залог для по-лучения кредитов, обмен на налоговые освобождения в части платежей в фе-деральный бюджет, погашение с получением процентов по текущему курсу.
Производные ценные бумаги представляют собой бумаги, удостоверя-ющие право их владельца на покупку или продажу ценных бумаг (акций, облигаций, ГДО). К ним относятся опционы и фьючерсы.
Опцион – ценная бумага, удостоверяющая определенное имуществен-ное право - право ее держателя купить или продать ценные бумаги на зара-нее определенных условиях. Существует два вида опционов: опцион прода-жи (put) - право на продажу ценной бумаги и опцион покупки (call) -право на покупку ценной бумаги. В зависимости от периода исполнения опционы подразделяются на так называемые "американские" и "европейские" опцио-ны. Сделка по американскому опциону может быть осуществлена в любой день до истечения срока контракта, по европейскому - лишь в день истечения срока контракта. Опцион является самостоятельным типом ценной бумаги и может перепродаваться.
Фьючерс – ценная бумага, удостоверяющая право на покупку или про-дажу ценных бумаг в указанный день по установленной при заключении фьючерсного контракта.


2. ОЦЕНКА И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
2.1. Первоначальная оценка финансовых вложений
Согласно пункту 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат инвестора на их приобретение, за исключением налога на добавлен-ную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрен-ных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами для инвестора являются:
• суммы, которые организация уплачивает продавцу в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным ли-цам, имеющим лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или ино-му лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
Таким образом, фактические затраты на приобретение активов в каче-стве финансовых вложений отличаются от номинальной стоимости, которая обозначена на объекте финансовых вложений.
Пример 1. ЗАО "Актив" приобрело 100 облигаций ОАО "Пассив". Но-минальная стоимость каждой облигации - 450 руб. Брокерская комиссия составила 540 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).
Бухгалтер "Актива" должен отразить финансовые вложения на счетах бухгалтерского учета в сумме 45 450 руб. (45 000 + 540 - 90), несмотря на то, что номинальная стоимость облигаций равна 45 000 руб. (100 шт. x 450 руб.).
Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных органи-зацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, определяется исходя из бир-жевой цены (если бумага котируется), либо исходя из цены, за которую можно продать эту бумага (если бумага не котируется).
Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных по бартеру, определяется исходя из стоимости того имущества, которое было передано взамен.
Первоначальная стоимость вкладов в уставный капитал и по договору простого товарищества определяется по стоимости, согласованной между учредителями (товарищами).
Первоначальная стоимость выданных займов, депозитных вкладов, "купленной" дебиторской задолженности определяется как сумма займа (вклада, задолженности).
Если цену переданного имущества установить невозможно, тогда стои-мость полученных ценных бумаг определяется исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные бумаги.
Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в ино-странной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определя-емых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бума-гам иностранных эмитентов, учитываемых в составе краткосрочных финан-совых вложений. По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пе-ресчеи стоимости и выявление курсовых разниц не производится. Такие цен-ные бумаги учитываются в рублях на дату первоначального оприходования. В соответствии с Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» приобретение и продажа ценных бу-маг за иностранную валюту являются операциями, связанными с движением капитала. Для осуществления таких операций организациям требуется спе-циальное разрешение Банка России.


2.2. Последующая оценка финансовых вложений
Согласно пункту 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изме-няться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.
Для целей изменения первоначальной стоимости финансовые вложения подразделяются на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость.
К первой группе относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учре-дитель паевого фонда регулярно публикует их цену), а также другие финан-совые вложения, текущая стоимость которых документально подтверждена.
Активы, относящиеся к этой группе, отражаются в бухгалтерской отчет-ности исходя из их рыночной цены. Для этого ежегодно (а по желанию орга-низации ежеквартально или ежемесячно) необходимо корректировать учет-ную стоимость ценных бумаг. При этом разница между текущей ценой и предыдущей оценкой списывается на финансовый результат.
Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату предписано относить коммерческими организациями на операционные дохо-ды или расходы, а некоммерческими организациями - на увеличение дохо-дов или расходов.
Пример 2. На балансе ЗАО "Актив" числится 300 акций ОАО "Пассив". Учетная цена - 50 руб. за акцию. По данным Московской фондовой биржи, 31 марта 2004 года средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.
Бухгалтер "Актива" отражает на счетах бухгалтерского учета прирост стоимости акций отнесен на финансовый результат в размере 2400 руб. (300 шт .x (58 руб. - 50 руб.)).
Таким образом, в балансе за I квартал 2004 года акции будут отражены по текущей рыночной стоимости - 17 400 руб. (300 шт. x 58 руб.). В Отчете о прибылях и убытках будет показан операционный доход в размере 2400 руб.
Финансовые вложения второй группы подлежат отражению и в бухгал-терском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Исключение составляют только два случая:
• если покупная стоимость долговой ценной бумаги отличается от ее но-минальной цены;
• если произошло обесценение финансового вложения.
2.3. Инвентаризация финансовых вложений
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетно-сти организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обяза-тельств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации подтверждаются соответствующими документами. В процессе инвентаризации финансовых вложений проверяется и правильность оформления ценных бумаг, реальность их учетной стоимости на балансе, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов по ценным бумагам.
Если ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризация про-водится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвен-таризация ценных бумаг осуществляется по отдельным эмитентам с указани-ем в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопо-ставляются с данными описей (реестров, книг), которые хранятся в бухгал-терии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные ор-ганизации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, с данными выписок этих специальных организаций.

3. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые ак-тивы независимо от срока размещения средств должны отражаться на актив-ном счете 58 "Финансовые вложения".
По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стои-мость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму неза-конченных финансовых вложений.
Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, по-этому к счету 58 для учета финансовых вложений по отдельным группам мо-гут быть открыты следующие субсчета:
58-1 "Паи и акции" – здесь учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других ор-ганизаций и т.п.;
58-2 "Долговые ценные бумаги" – для учета наличия и движения инве-стиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.);
58-3 "Предоставленные займы" – для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных вексе-лями);
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" – для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;
Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация впра-ве по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Например, согласно письму Минфина России от 03.02.2000 № 04-02-05/1 "О бухгалтер-ском учете операций по уступке прав требования" цессионарий использует указанный счет для учета приобретенного им по договору цессии права тре-бования на дебиторскую задолженность.
Получение данных о долгосрочных и краткосрочных финансовых акти-вах организации для составления бухгалтерской отчетности должно обеспе-чиваться средствами аналитического учета.
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вло-жений по счету 58 ведется на основании первичных документов по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложе-ниях на территории страны и за рубежом.
3.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:
• внесения вкладов при создании и расширении организации;
• приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;
• приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.
Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций сопровождаются следующими записями:
Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",
Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – отра-жен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений;
Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 «Валютные счета» - произведена оплата вклада в уставный капитал.
В соответствии с п.6 ст. 66 ГК РФ вклад в уставный капитал организации может быть внесен не только денежными средствами, но и продукцией соб-ственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика, включая имущественные права.
Процесс вложения в уставный капитал неденежных активов обуславли-вает формирование у инвестора операционных доходов и расходов, учет ко-торых организуется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Методология учета неденежных вкладов в уставный капитал предпола-гает записи:
Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",
Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" – внесены в уставный капитал неденежные активы (приобретены акции с опла-той неденежными активами);
Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нема-териальных активов",
Кредит сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" – спи-сана амортизация, относящаяся к внесенным амортизируемым активам;
Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
Кредит сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. – списана балансовая (остаточная) стоимость внесенного имущества;
Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 60 "Расчеты с поставщика-ми и подрядчиками" и др. – отражены прочие операционные расходы, обу-словленные финансовыми вложениями;
208 Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих до-ходов и расходов" (сч. 99 "Прибыли и убытки"),
Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов") – отражен финансовый ре-зультат (операционная прибыль/убыток).
Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются операционными доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с учетом налога, удержанного у источника вы-платы:
Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" – начислены доходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях;
Дебет сч. 51 "Расчетные счета",
Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – на расчетный счет зачислены доходы (дивиденды).
Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых организация снова использует счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупате-лям. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рас-сматриваемые операции отражаются следующим образом:
Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" – переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);
Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
Кредит сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции" – списа-на балансовая стоимость проданных финансовых активов;
Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчет-ные счета" - отражены операционные расходы, связанные с продажей;
Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих до-ходов и расходов" (сч. 99 "Прибыли и убытки"),
Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов") - отражен финансовый ре-зультат (операционная прибыль/убыток) от продажи;


3.2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Расходы по приобретению ценных бумаг отражаются на счете 58 «Фи-нансовые вложения» в момент перехода к инвестору права на ценные бума-ги. Момент перехода к инвестору права на ценные бумаги установлен ст. 28, 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в редакции от 28 декабря 2002).
Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах. При документарной форме владелец устанав-ливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основа-нии записи по счету депо. При бездокументарной форме владелец устанав-ливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг или в случае депони-рования ценных бумаг – на основании записи по счету депо.
Пример 3. ЗАО "Актив" 27 декабря 2003 г. Заключила договор на по-купку пакета из 100 тыс. облигаций ОАО "Пассив" по цене 70 руб. за обли-гацию. Поручение на перевод облигаций со счета продавца на счет органи-зации «Актив» в реестре владельцев облигаций ОАО «Пассив» дано ре-естродержателю 8 января 2004 г. Оплата облигаций в сумме 7 млн руб. произведена организацией «Актив» 7 января 2004 г.
На какую дату ЗАО «Актив» следует отразить финансовые вложения в облигации?
Право собственности на облигации официально переходит к ЗАО «Ак-тив» 8 января 2004 г. Дебиторская задолженность списывается в сумме 7 млн руб., облигации ОАО «Пассив» на счет учета финансовых вложений:
Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 «Валютные счета» - с расчетного счета организации произведена оплата ценных бумаг (7 января 2004 г.);
Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 2 «Долговые ценные бума-ги»,
Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – опри-ходованы ценные бумаги (8 января 2004 г.).
В соответствии с п.6.7 Приказа Минфина России от 15 января 1997 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Кни-ге учета ценных бумаг. Обязательными реквизитами Книги являются: наиме-нование эмитента, номинальная стоимость ценной бумаги, покупная стои-мость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью орга-низации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы про-нумерованы.
Исправления в Книге учета ценных бумаг могут вноситься лишь с раз-решения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты исправле-ния.
В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычис-лительной техники информация может формироваться в виде выходного до-кумента на машиночитаемых носителях и распечатываться по мере необхо-димости, но не реже одного раза в год. В соответствии с Федеральным Зако-ном «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они пе-реданы на хранение.
3.3. Учет долговых ценных бумаг
Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. Вложения в долго-вые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, век-селя и другие аналогичные ценные бумаги.
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фак-тическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и рас-ходов по приобретению ценных бумаг.
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают следующей проводкой:
Дебет 76-3 Кредит 91-1.
Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отли-чаться от номинальной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скид-ки, предоставленной покупателю. К моменту погашения долговой ценной бумаги ее первоначальная стоимость доводится до номинальной цены.
Одновременно с начислением процентов часть разницы между первона-чальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.
При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покуп-ной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят до-начисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, де-бетуют счет 58 "Финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и ча-сти разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к мо-менту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.
Порядок доведения фактической стоимости до номинальной должен быть заранее предусмотрен в учетной политике организации или введен в нее, если раньше организация не занималась покупкой облигаций.
Пример 4. Организация приобрела на вторичном рынке долгосрочную купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 3 тыс. руб. за 3180 руб. (1,06 номинальной стоимости). На момент приобретения облигации осталось получить три купонные выпла-ты по 20% номинальной стоимости каждая. Учетная политика организа-ции предусматривает доведение стоимости долговых ценных бумаг, приоб-ретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номи-нальной стоимости в течение срока обращения одновременно с начислением купонного дохода по облигациям.
Начисляемый купонный доход составит: 3000 руб.х 20% : 100% = 600 руб.
Разница между покупной ценой и номиналом – 180 руб. (3180-3000).
В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть раз-ницы в стоимости облигации – 60 руб (180 : 3)
В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:
Дебет 58-2 Кредит 76 – 3180 руб. – оприходована облигация;
Дебет 76 Кредит 91-1 – 600 руб. – начислен купонный доход за период;
Дебет 91-2 Кредит 58-2 – 60 руб. – списана часть разницы между ку-понной и покупной стоимостью облигации.
Пример 5. Организация приобрела на вторичном рынке долгосрочную купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 3 тыс. руб. за 2400 руб. (0,8 номинальной стоимости). На мо-мент приобретения облигации осталось получить три купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая. Учетная политика организации предусматривает доведение стоимости долговых ценных бумаг, приобре-тенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номи-нальной стоимости в течение срока обращения.
Начисляемый купонный доход составит: 3000 руб.х 20% : 100% = 600 руб.
Разница между покупной ценой и номиналом – 600 руб. (3000-2400).
В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть раз-ницы в стоимости облигации – 200 руб (600 : 3)
В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:
Дебет 58-2 Кредит 76 – 2400 руб. – оприходована облигация;
Дебет 76 Кредит 91-1– 600 руб. – начислен купонный доход за период;
Дебет 58-2 Кредит 76 – 200 руб. – доначислена часть стоимости обли-гации.
При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита сче-та 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг за-числяют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 "Прочие дохо-ды и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".
3.4. Учет финансовых вложений в займы
Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учиты-вают по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставлен-ные займы", с кредита денежных и других счетов (07 "Оборудование к уста-новке", 10 "Материалы" и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.
Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебе-ту счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денеж-ных счетов и кредиту счета 76.
Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и др. с кредита счета 76.
Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствую-щих счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 58.




Тэги: учет финансовых вложений, учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, учет финансовых вложений в акции, учет долговых ценных бумаг, учет финансовых вложений в займы, учет финансовых векселей, инвентаризация финансовых вложений



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 14T81024

Я согласен с условиями использования сайта