Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
 Введение……………………………………………………………………….3
1. Краткая характеристика ООО «Янтарь-Техприбор».……………………5
2. Роль калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете………………………………………………………………………………..7
3. Принципы калькулирования, его объект и методы…………………...11
4. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)………………………………………………………..16
5. Калькулирование полной и производственной себестоимости. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции………………………….23
6. Теоретические аспекты использования системы «Директ-костинг»…26
7. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования…………………………………………………………………27
Заключение……………………………………………………………………….30
Список использованной литературы…………………………………………...31
Практическая часть………………………………………………………………...
Приложения………………………………………………………………………...

ВВЕДЕНИЕ
Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной о долгосрочной перспективе.
Основной целью управленческого учета является калькулирование себестоимости.
В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio – вычисление) появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости.
В данной курсовой работе рассматриваем калькулирование - как систему экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг), роль калькулирования в себестоимости продукции (работ, услуг) в производственном учете, которая состоит в определении издержек, приходящихся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.
Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Информация, собранная в системе производственного учета, является базой для расчета себестоимости единицы продукции. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета.
Также рассматриваются такие вопросы как принципы калькулирования, его объект и методы; классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В классификации рассматриваются подробно методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Описаны такие методы, как: попроцессный, попередельный и позаказный методы; калькулирование полной и производственной себестоимости: учет прямых и косвенных затрат в составе себестоимости продукции, калькулирования себестоимости работ и услуг вспомогательных производств; описывается система «Директ-костинг»; фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования.
В настоящее время все большее значение приобретает анализ калькуляции, его роль в производстве продукции.
Основная цель работы является исследование калькулирования в ООО «Янтарь-Техприбор». Основная цель определяется решением следующих задач:
- роль калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете;
- принципы калькулирования, его объект и методы;
- классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
- калькулирование полной и производственной себестоимости.
Источниками написания курсовой работы являются научные труды отечественных и зарубежных авторов, таких как: Вахрушина М.А., Друри К., Палий В.Ф., Николаева С.А., Карпова Т.П., Ткач В.И., Новиченко П.П., Нидлз Б.



1. Краткая Характеристика ООО «Янтарь-Техприбор»
Наименование исследуемого объекта: Общество с ограниченной ответственностью «Янтарь-Техприбор».
Место нахождения общества: г. Орел, ул. Спивака, д. 74а.
Предмет и цели деятельности:
Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Для достижения основной цели своей деятельности ООО «Янтарь-Техприбор» осуществляет следующие основные виды деятельности:
- производство частей приборов, аппаратов и инструментов для измерения, контроля, испытания, навигации и прочих целей;
- производство готовых часов и других приборов времени;
- аренда контрольно-измерительной аппаратуры;
- оптовая торговля скобяными изделиями;
- прочая оптовая торговля;
- осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России. (Приложение №1).
Для этой коммерческой организации, основной целью деятельности является получение прибыли за счет продажи продукции и перепродажи материалов.
За 2007 год прибыль от данных видов деятельности составила в общем итоге 15483085 рублей. За данный промежуток времени предприятие выпустило продукции на сумму 14863 тысячи рублей. Выручка от реализации основной продукции составила 11443939 рублей, а себестоимость 9450852 рублей, была получена прибыль в размере
1993087 рублей. Это говорит о том, что производство увеличивается (Приложение №3).
При осуществлении своей текущей деятельности предприятие имеет кредиторскую задолженность на конец отчетного периода перед поставщиками, перед персоналом, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам, прочим кредиторам. Но перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам и прочими кредиторами задолженность уменьшилась на конец периода по сравнению с началом года, а задолженность перед поставщиками – увеличилась. Как видно по строке 260 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» денежные средства на начало периода составляли 366306 тысячи рублей. Сумма денежных средств за 2007 год не увеличилась, а уменьшилась (Приложение №2)
Право подписи первичных документов предоставляется руководителю и должностным лицам, им уполномоченным. Право подписи документов, по которым оформляются операции с денежными средствами предоставлено руководителю, главному бухгалтеру и лицам ими уполномоченными. (Приложение №1)


2. Роль калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете.
Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции (Приложение №4).
Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.
Объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.
Производственный учет, являясь частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. Между калькулированием и производственным четом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Информация, собранная в системе производственного учета, является базой для расчета себестоимости единицы продукции. Исходной базой исчисления, контроля и анализа фактической себестоимости продукции в условиях нормативного метода являются нормативные калькуляции. В ООО «Янтарь-Техприбор» они составляются на весь развернутый ассортимент выпускаемой продукции. Нормативные калькуляции используются для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий. Для выявлений от норм расхода, оценки незавершенного производства, брака, исчисления фактической себестоимости изделий. Нормативные калькуляции составляются по нормам, действующим на начало месяца. В качестве таких норм по материалам выступают нормы их отпуска в производство, по основной сдельной заработной плате производственных рабочих – используемые при ее начислении расценки, по повременной заработной плате основных производственных рабочих условные расценки, рассчитываемые отделом труда и заработной платы. При наличии нескольких норм для различных условий выбираются наиболее экономичные.
Нормативные калькуляции используются для определения нормативной себестоимости продукции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости. Нормативные калькуляции, составленные по каждому виду продукции, впоследствии тоже усредняются, и так как, например, при производстве терморегуляторов отечественных утюгов изменить или заменить данную деталь невозможно, этим обеспечивается сопоставимость усредненных отчетных и нормативных калькуляций (Приложение № 4).
С целью облегчения учета отклонений от норм и калькулирования себестоимости продукции изменения в нормы целесообразно приурочивать к началу месяца. Нормативная калькуляция при этом будет оставаться неизменной на протяжении всего месяца. Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы:
- об изменении норм расхода материалов, комплектующих изделий, технологии изготовления и применяемости деталей;
- об изменении норм выработки и расценок отделом труда и заработной платы;
- об изменении нормативных ставок списания расходов на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.д.
Изменения норм группируются по цехам, видам продукции, заказам, узлам, деталям, причинам и инициатором изменений. Для такой группировки предприятия на основе типовых номенклатур причин и инициаторов изменений норм разрабатываются конкретные рабочие классификаторы изменений норм с присвоением каждому виду изменений определенного кода.
Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. Степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.
Калькулирование себестоимости продукции в ООО «Янтарь-Техприбор» (работ, услуг) можно подразделить условно на три этапа:
1) исчисление себестоимости всей выпущенной продукции в целом;
2) определение фактической себестоимости по каждому виду продукции;
3) определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.
Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Содержащаяся в современных системах кальклирования информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:
- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
- установление оптимальной цены на продукцию;
- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
- оценка качества работы управленческого персонала.
Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, поведения мероприятий по повышению качества продукции. По результатам калькулирования можно принять решение о дальнейшем развитии плюсов предприятия и установление минусов.
Таким образом, метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.
Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный метод.
Производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.


3. Принципы калькулирования, его объект и методы.
Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.
1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Действующим нормативным документом по бухгалтерскому учету, позволяющим реализовать бухгалтеру этот принцип на практике, является Положение о составе затрат с изменениями и дополнениями №661 от 1 июля 1995 г. Для отдельных статей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их отраслевых особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости. (например Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания №1-550/32-2, Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ).
2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.
Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться:
- натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.);
- условно-натуральные единицы (например, в консервной промышленности – условные банки);
- единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни);
- единицы работы – одна тонна перевезенного груза.
Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.
3. Выбор метода распределения косвенных расходов производится предприятием самостоятельно, закрепляется в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.
4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления, сущность которого состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не ввязывают с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.
5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.
6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции.
7. Профессор Н.Д.Врублевский выделяет следующие аналитико-экономические принципы формирования учетных данных при организации калькуляционного учета.

Таблица 1
Принципы калькулирования себестоимости продукции.
Принцип Его сущность
Принцип соразмерности объемов произведенной продукции и величины издержек производства Объем произведенной продукции прямо пропорционален величине издержек
Принцип сопоставимости величины издержек производства и объемов проданной продукции В учете необходимо отражать данные тогда, когда физические объемы продажи продукции не совпадают с объемами ее товарного производства. Себестоимость проданной продукции является обособленным объектом калькуляционного учета
Принцип идентичности оценки издержек производства им выручки от продажи продукции Позволяет предотвратить возникновение инфляционной прибыли либо покрытия прибыли при дефляционных процессах
Принцип экономичности
Оправданность расходов на ведение управленческого калькуляционного учета и составление отчетных калькуляций. Предприятие не должно чрезмерно увеличивать трудоемкость учетно-аналитических работ.
Достижение импаритета при выборе калькуляционных единиц Экономически обоснованный выбор калькуляционных единиц. Организация раздельного учета производственных и непроизводительных издержек производства
Публичность отчетных калькуляционных себестоимости отдельных видов продукции Используется, как правило, при производстве потребительских товаров традиционного профиля в качестве фактора планомерного снижения продажных цен.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.
Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования выделяют различные виды калькуляций, представлены в таблице 2.

Таблица 2
Виды калькуляций
№ Вид калькуляции Ее сущность
1 Плановая калькуляция Составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет
2 Сметная калькуляция Рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода
3 Фактическая (отчетная)
калькуляция Отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости
4 Простая или прямая калькуляция Составляется методом деления совокупных издержек производства на товарные объемы выпуска продукции определенного вида
5 Дополнительная калькуляция Составляется методом дополнения величины прямых издержек производства долей косвенно-распределяемых расходов по объектам калькулирования
6 Косвенная калькуляция Составляется с помощью расчетно-распределительного метода калькулирования себестоимости вида продукции
7 Эквивалентная калькуляция Составляется на основе использования метода числовых эквивалентов и коэффициентного метода
8 Калькуляции комплексных производств Составляются с помощью различных методов калькулирования себестоимости вида продукции
На выбор метода составления калькуляции влияют: структура производимой продукции; избранный метод калькулирования; степень органичности или гетерогенности (разнородности) производимых процессов изготовления отдельных видов продукции, способы отнесения издержек производства на объекты калькулирования, полнота учета издержек производства (по полной себестоимости, по сокращенной себестоимости). По объектам учета затрат выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно Калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.
Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия.
4. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

В настоящее время теорией и практикой выработаны общие подходы к организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Разнообразие используемых методов и приемов предопределяется отраслевыми особенностями и организационными предпосылками. Связь элементов системы учета и результатов представлена на рисунке 1.
Таблица 3
Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Классификационный признак Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
По объектам учета Попроцессный метод
Попередельный метод
Позаказный метод
По степени нормирования Учет фактических затрат
Нормативный метод учета затрат
Учет затрат по системе стандарт-кост
По полноте учета затрат Учет затрат по полной себестоимости
Учет затрат по сокращенной себестоимости (система директ-кост)
По способу организации сводного учета затрат и калькулирования себестоимости Полуфабрикатный
Бесполуфабрикатный
По способу распределения косвенных затрат Однокоэффициентный
Многокоэффициентный
По времени составления Плановый
Отчетный
201

Следует обратить внимание на то, что современные системы учета одновременно могут использовать несколько классификаций.


Рисунок 1.
Связь системы элементов учета затрат и результатов производственной деятельности

Рассмотрим подробнее метод учета затрат и калькуляции.
Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (горнорудной, угольной, газовой) и энергетик, т.е. в отраслях характеризующихся массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства.
При попроцессном методе могут использоваться:
1. Метод простой одноступенчатой калькуляции. Применяется в производствах где:
1) производится один вид продукции
2) не возникают запасы полуфабрикатов
3) не образуются запасы готовой продукции
В этом случае себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле

С = З/Х ; где З – совокупные затраты за отчетный период
Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении
2. Метод двухступенчатой простой калькуляции. При этом методе расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:
1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;
2) сумма управленческих и сбытовых издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции;
3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. Себестоимость продукции методом двухступенчатой простой калькуляции рассчитывается по следующей формуле:

С = Зпр/Хпр + Зупр/Хупр , где
Зпр – совокупные производственные затраты отчетного периода,
Хпр – количество единицы продукции, произведенной в данном отчетном периоде,
Зупр – управленческие и сбытовые издержки отчетного периода,
Хупр - количество единицы продукции, реализованной в данном отчетном периоде.
3. Метод многоступенчатой простой калькуляции.
Используется если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе, из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются.
Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:

С = Зпр1/Х1 + Зпр2/Х2 + … Зпрn/Хn + Зупр/Хупр , где

Зпр1, Зпр2 , …, Зпрn – совокупные производственные издержки каждого передела,
Зупр – управленческо-сбытовые расходы отчетного периода,
Х1, Х2, …, Хn – количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом,
Хупр – количество реализованных единиц продукции в отчетном периоде.

4. Калькулирование издержек по стадиям обработки.
Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов – лишь добавленные затраты (заработную плату и общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простой калькуляции называется калькуляцией издержек по стадиям обработки. Вышеприведенная формула примет вид:

С = Зм + Здоб1/Х1 + Здоб2/Х2 + … + Здобn/Хn + Зупр/Хупр , где

Зм – затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции,
Здоб1, Здоб2, …, Здобn – добавленные затраты каждого передела,
Зупр - управленческо-сбытовые расходы отчетного периода,
Х1, Х2, …, Хn – количество полуфабрикатов, реализованных в отчетном периоде каждым переделом,
Хупр – количество реализованных единиц продукции в отчетном периоде.
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий (отрасли химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности). В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Передел – часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов, основными из которых являются прядение, ткачество, отделка. Исходным же материалом является для ткацкого производства хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы.
Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного метода, являются:
1) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;
2) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;
3) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;
4) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.
Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства (заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей). Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.
Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.
Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий.




Тэги: калькулирование, метод учета затрат и калькулирования, методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, объекты учета затрат и калькулирования,



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 12S7925

Я согласен с условиями использования сайта