Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………. 2
ГЛАВА I. Теоретические основы учета собственного капитала
1. Понятие капитала …………………………………………………....... 4
2. Учет капитала ………………………………………………………….. 5
2.1. Формирование и учет уставного капитала ……………………… 5
2.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом ….. 9
2.3. Формирование и учет добавочного капитала ………………........ 9
2.4. Формирование и учет резервного капитала …………………….. 11
2.5. Формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли ……………………………………………....... 13
2.6. Формирование и учет резервов …………………………………... 18
ГЛАВА II. Учет собственного капитала на примере НОУ СПО «Техникум информационных технологий»
1. Краткая характеристика предприятия ……………………………….. 27
2. Учет уставного капитала ……………………………………………… 29
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
1. Основные выводы по учету собственного капитала ………………... 32
2. Предложения по усовершенствованию собственного капитала …… 33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………... 39
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………………………….. 41

ВВЕДЕНИЕ

Эффективная финансовая деятельность предприятия невозможна без грамотного управления капиталом предприятия.
Зачастую на предприятиях игнорируется система финансового планирования, что в конечном итоге приводит к банкротству. Влияние внешних факторов, таких как сезонность, зачастую оставляют предприятия без финансовых ресурсов, в то время когда они наиболее нужны. Все это напрямую сказывается на имидже предприятия, текучести кадров.
Как правило, предприятия в таких случаях начинают привлекать заемный капитал, который, к этому времени имеет завышенный процент.
В связи с этим актуально планирование структуры капитала, построенное на экономическом анализе, позволяющем осуществлять своевременное поступление заемных и собственных финансовых ресурсов.
Однако по настоящему эффективное предприятие, особенно производственное, должно ориентироваться на формирование собственного капитала, как основу финансовой устойчивости предприятия в целом и источника конкурентоспособности.
Экономический анализ капитала позволяет выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
В то же время экономический анализ имеет эффективность только при рационально построенной системе бухгалтерского учета, позволяющей получить объективную картину финансово-экономической деятельности предприятия.
В связи с приведенными аргументами целью работы является последовательное исследование системы управленческого и бухгалтерского учета на примере Негосударственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Техникум информационных технологий».
Для решения поставленной цели был определен следующий круг задач:
- исследовать сущность капитала;
- классифицировать капитал предприятия и дать характеристику;
- исследовать и дать оценку системы бухгалтерского учета собственного капитала НОУ СПО «Техникум информационных технологий»;
- провести финансовый анализ формирования и использования собственного капитала в НОУ СПО «Техникум информационных технологий» за 2004-2005 г.;
- выдать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и анализа в НОУ СПО «Техникум информационных технологий».
Теоретической и методологической основой исследования послужили специальная зарубежная и отечественная литература по рассматриваемой тематике, статистические материалы Госкомстата РФ, аналитические статьи отраслевых журналов, а также базы данных «Интернет».

ГЛАВА I. Теоретические основы учета собственного капитала
1. Понятие капитала
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами — капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В некоторых учебниках капитал рассматривается как совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыль, накопленная организацией.
Американские ученые считают, что капитал — это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патентов, авторских прав и товарных знаков). Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Собственный капитал — это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).
Привлеченный капитал — это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.
Активный капитал — это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.
Пассивный капитал — это источники имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.
Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:
Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал.
Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.
В этом случае уравнение выглядит так:
Собственный капитал = Активы — Финансовые обязательства.
В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.
Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

2. Учет капитала
2.1. Формирование и учет уставного капитала
В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия:
1.«Уставный капитал»,
2.«Складочный капитал»,
3.«Уставный фонд»,
4.«Паевой и неделимый фонд».
Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) представляет совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов.
Складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы.
Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.
Паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.
В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.
Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:
80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;
80/2 «Подписной капитал» — по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
80/3 «Оплаченный капитал» — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;
80/4 «Изъятый капитал» — в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.
На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80/1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.
По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».
По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал.
Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов.
При увеличении уставного капитала делаются записи:
Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств.
Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Дт 75 Кт 80 – проведено увеличение уставного капитала предприятия путем дополнительных взносов учредителей.
Дт 75/3 Кт 80 – увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решению государственного (муниципального) органа.
Уменьшение уставного капитала отражается записями:
Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.
Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных у акционеров.
Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости собственных акций для покрытия убытков.
Дт 80 Кт 75/3 – изъято имущество у унитарного предприятия и закрыты расчеты по нему.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.



2.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом
Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учете денежных средств.
В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.
Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа.
При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала.
Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
1) на расходы — Дт 91 Кт 81 – списана номинальная стоимость собственных акций при их реализации
2) на доходы – Дт 81 Кт 91 – отражено превышение номинальной стоимости выкупленных собственных акций над суммой выкупа.

2.3. Формирование и учет добавочного капитала
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:
1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
2) прироста стоимости имущества по переоценке;
3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:
83/1 – «Прирост по результатам переоценки активов»;
83/2 – «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;
83/3 – «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;
83/4 – «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.
По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.
Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.
Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.
Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.
Дт 75 Кт 83 – зафиксированы положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.
Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например:
Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.
Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.
Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.
и одновременно:
Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоцнке производственных основных средств.
На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:
Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.
Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала.
Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .
Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.

2.4. Формирование и учет резервного капитала
«Резервный капитал» создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.
Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.
Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.
Использование средств резервного капитала отражается:
Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых лет за счет средств резервного капитала.
При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.
Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:
261 Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых лет за счет средств резервного капитала.
Дт 66 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных краткосрочных облигаций.
Дт 67 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных долгосрочных облигаций.
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:
1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
4) покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

2.5. Формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли
Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы).
Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает на неизрасходованные средства, на начало или конец отчетного периода.
Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
В соответствии с данными ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:
• направляемые на финансирование капитальных вложений;
• используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:
1) по мере фактического получения бюджетных средств;
2) как возникновение задолженности.
Поступления средств целевого назначения отражаются записями:
Дт 50,51,52,76 Кт 86 – поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц.
Дт 75/3 Кт 86 – отражено в учете унитарного предприятия решение государственного органа о выделении унитарному предприятию средств целевого назначения.
Операции использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:
Дт 86 Кт 50,51,52 – списание денежных средств за счет целевого финансирования.
Дт 86 Кт 10 – использованы сырье и материалы на осуществление целевых мероприятий.
Дт 86 Кт 60 – списана стоимость строительных подрядных работ за счет средств целевого финансирования.
Дт 86 Кт 70 – начислена оплата труда работам, выполняемым за счет средств целевого финансирования.
Дт 86 Кт 20 – списаны затраты основного производства, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.
Дт 86 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы подразделений, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.
Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные в виде инвестиций.
Дт 86 Кт 98 – коммерческой организацией направлены бюджетные средства на финансирование текущих расходов.
При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:
Дт 50 Кт 86 – оприходованы наличные денежные средства, предназначенные для целевого использования.
Дт 51 Кт 86 – зачислены на расчетный счет средства целевого финансирования.
Дт 52 Кт 86 – поступили на валютный счет средства целевого финансирования.
После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся на счет 98:
Дт 86 Кт 98/2 – сформирован целевой фонд ГСК под строительство различных объектов.
Одновременно производятся записи:
Дт 01 Кт 08 – оприходован объект ОС в сумме произведенных затрат.
Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 – начислена сумма амортизации по объектам ОС.
Дт 98 Кт 91 – отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84:
Дт 99 Кт 84 – определена величина нераспределенной прибыли отчетного года по заключительным записям декабря.
Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года:
Дт 84 Кт 70, 75/2, 75 – начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:
? доведении уставного капитала до размера чистых активов организации:
Дебет сч. 80 «Уставный капитал»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
? направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала:
Дебет сч. 82 «Резервный капитал»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
? погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:
Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.
Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.
Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:
• в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);
• в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;
• в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
• в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

2.6. Формирование и учет резервов
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном счете 14, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости по каждой единице материально-производственных запасов (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.) на величину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы по отдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая бухгалтерская запись:
Дт 91 Кт 14 – образованы резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
В начале периода, следующего за отчетным, когда была произведена приведенная выше запись, зарезервированную сумму восстанавливают:
Дт 14 Кт 94 – списаны суммы резервов, образованных под снижение стоимости материальных ценностей.
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно, а также по видам и группам резервов.
Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности.) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.
Списанная дебиторская задолженность (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).
Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 91 Кт 63 – созданы резервы по сомнительным долгам.
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись:
Дт 63 Кт 62 – списаны долги покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам.
Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, их присоединяют к доходам отчетного года:
Дт 63 Кт 91 – присоединены неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам к прибыли периода, следующего за периодом их создания.
Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
Согласно ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — величина создаваемого резерва определяется полной суммой, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
б) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45-90 дней (включительно) — в сумму резерва относится 50% суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
в) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Во всех случаях сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного периода.
Не полностью использованная сумма резерва в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный период. Если сумма вновь создаваемого в следующем периоде резерва больше или меньше остатка резерва предыдущего отчетного периода, то эта разница включается в состав внереализационных доходов (Дт 63 Кт 91) или расходов (Дт 91 Кт 63) по итогам отчетного года.
Образование резерва осуществляется за счет доходов организации:
Дт 91 Кт 59 – образованы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу:
Дт 59 Кт 91 – увеличена рыночная стоимость ценных бумаг, по которым были созданы специальные резервы под обесценение.
Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы. Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.
В повседневной деятельности организации, как правило, возникает потребность создания резерва для покрытия предстоящих расходов. Данный вид резерва формируется в случае, если он предусмотрен учетной политикой организации. Резерв создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты на производство продукции (работ, услуг) или расходов на продажу в отчетном году. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 72) разрешено создавать резервы на:
1) предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение работников;
2) выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
3) ремонт основных средств (если предусмотрено учетной политикой);
4) производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
5) предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
6) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
7) другие предусмотренные законодательством цели.
Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного отнесения расходов на затраты на производство и продажу.
По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для покрытия установленных расходов. При этом делаются записи:
Дт 08, 20, 25, 26 Кт 96 – созданы резервы для покрытия установленных расходов.
По дебету счета 96 отражаются фактические расходы на соответствующие цели. При этом делаются проводки:
Дт 96 Кт 10 – списаны сырье и материалы на расходы, осуществляемые за счет резервов предстоящих расходов.
Дт 96 Кт 21 – отнесены на счет резервов предстоящих платежей затраты по изготовлению полуфабрикатов собственного производства.
Дт 96 Кт 51 – оплачены с расчетного счета затраты, относимые на резервы предстоящих расходов.




Тэги: собственный капитал, понятие капитала, учет капитала, формирование и учет уставного капитала, учет собственных акций (долей), выкупленных обществом, формирование и учет добавочного капитала, формирование и учет резервного капитала, формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли, формирование и учет резервов, учет собственного капитала на примере ноу спо «техникум информационных технологий», предложения по усовершенствованию собственного капитала



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 14T81035

Я согласен с условиями использования сайта