Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
1.Значение и задачи учёта дебиторской и кредиторской задолженности………………………………………………………...3
2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, счета бухгалтерского учёта, контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности……………………………………….7
2.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, счета бухгалтерского учёта…………………………………….…...7
2.2. Формы расчетов между организациями, контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности……..11
3. Учёт резервов по сомнительным долгам……………………..27
4. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение её результатов в учетё………...….29
5. Понятие, виды займов и кредитов, их особенности…………32
6.Учет займов, кредитов и заёмных обязательств……………..37
7.Затраты по полученным займам, кредитам и заёмным обязательствам………………………………………………………41
8. Список использованной литературы…………………………47






1. Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских за-писей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения).
В случае покупки организацией товаров, продукции, а также
приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у
неё возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.
В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность отражают по срокам ее возникновения как краткосрочную, со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока, осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.
Просроченная задолженность может быть взыскана с должника в судебном порядке. Организация, права которой нарушены имеет право обратиться с требованиями (исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком — исковой давностью.
В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ составляем три года.
Истечение срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который устанавливается исходя из условий договора. Если срок исполнения обязательств должником сторонами и договоре не оговорен, необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством.
Согласно ст. 314 «Срок исполнения обязательства» ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.
Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение ее срока до предъявления иска или до вынесения решения является основанием к отказу в иске.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.
Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя по результатам инвентаризации. По результатам инвента-ризации могут быть установлены факты наличия на балансе органи-зации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, придаются безнадежными долгами.
Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:
• своевременное и правильное документирование операций
по движению денежных средств и расчетов;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с
бюджетом, банками, персоналом;
• контроль соблюдения форм расчетов, установленных в
договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.






2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, счета бухгалтерского учёта, контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности.

2.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, счета бухгалтерского учёта
Дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, дебиторской задолженностью — возникшие обязательства дебиторов; кредитором называется организация или физическое лицо, являющееся заимодавцем для данной организации, а кредиторской задолженностью — обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценке она является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований.
Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:
• оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных 0т них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;
• оплатить коммерческий вексель;
• уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;
• передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;
• производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;
• выплачивать налоги и другие платежи в бюджет, взносы в социальные внебюджетные фонды;
• по обязательствам перед прочими кредиторами.
Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:
1) задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
2) задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-ми» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
• авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
• задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
• задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
• задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
К кредиторской задолженности второй группы относятся:
• задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);
• обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
• задолженность по операциям некоммерческого характера
(счет7б).
Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения — в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты — отражается в активе баланса (по стр. 240 и 230 соответственно). Кредиторскую задолженность показывают в пассиве баланса (по стр. 620).
По возможности оценки в составе дебиторской и кредиторской задолженности выделяются 2 группы:
1) точная задолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный товар);
2) оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированной суммы в рублях, а подлежит расчету; сюда, к примеру, можно отнести задолженность по расчетам за товары в иностранной валюте (возникновение курсовых либо суммовых разниц).
Рассмотрим, как в бухгалтерском учете отражаются оцениваемые обязательства.
Пример. По условиям договора аренды, заключенного между заводом «Станок» (Арендодателем) и ООО «Бонтон» (Арендатором), Арендодатель сдает в аренду часть принадлежащей ему на праве собственности площади, Арендатор, в свою очередь, обязуется вносить плату за арендуемое им помещение не позднее 10-го числа текущего месяца. Сумма арендной платы определена до-говором в размере 6 тыс. долларов США в месяц (в том числе НДС 20%). Оплата производится в безналичном порядке в рублях по кур-су, установленному Банком России на день платежа.
Арендатор допустил задержку, произведя оплату аренды 8-го числа следующего месяца. Порядок отражения дебиторской задолженности по арендной плате на счетах завода «Станок» при условии, что в соответствии с учетной политикой завода для целей налогообложения выручка определяется по моменту отгрузки, представлен в табл. 1.
Таблица 1

ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА АРЕНДОДАТЕЛЯ РАСЧЁТОВ ПО АРЕНДЕ
№ п/п Хозяйственная операция Документ- основание Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Определена дебиторская задолженность ООО «Бонтон» по курсу ЦБ РФ (29,90 руб. за 1 дол.) на конец текущего месяца:
а) На сумму арендной платы Договор аренды 76 91 179 400
б) Начислен НДС Счет-фактура 91 68 29 900
2 Погашена задолженность по арендной плате от ООО «Бонтон» по курсу ЦБ (30,60 руб. за 1 дол.) на день оплаты Выписка банка 51 76 183 600
3 Начислена суммовая разница Справка – расчёт бухгалтерии 76 91 4 200
4 Доначислен НДС Счет- фактура 91 68 700



2.2. Формы расчетов между организациями
Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью раз-личных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.
В Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном Банком России 12 апреля 2001 г. № 2-П, указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:
• платежными поручениями;
• по аккредитиву;
• чеками;
• инкассо.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями: владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Платежные поручения используются для предварительной и последующей оплаты товаров (работ, услуг), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам.
Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя. В соответствии с п. 3.1 Положения о безналичных расчетах платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета. Банк обязан принимать платежные поручения независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Оплата по ним осуществляется по мере поступления денежных средств на счет клиента как полностью, так и частично. Это упрощает документооборот для клиентов.
При аккредитивной форме расчетов банк по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.
Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При этой форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).
Порядок и условия использования чеков в безналичных расчетах регулируются Гражданским кодексом РФ. Чек определяется как ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Расчеты по инкассо — банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет средств клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Основу взаимоотношений участников расчетов по инкассо должен составлять договор, в силу которого у сторон появляются определенные права и обязательства. На банки возлагаются обязанности по получению денежных средств от плательщика и доставке их получателю, а также информированию получателя средств по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки. Для получателя эта услуга сопряжена с обязательством по уплате банку соответствующего вознаграждения, размер которого оговаривается сторонами в договоре.
Порядок бухгалтерского учета по расчетным и специальным счетам в банке рассмотрен в параграфах 4.2 и 4.3.
Современные технические и организационные средства позволяют совершенствовать традиционные и использовать новые формы расчетов. В частности, обслуживание российских организаций через Интернет (или интернет-банкинг) способствует освобождению бухгалтера от частых визитов в банк. Зарубежный опыт свидетельствует, что интернет-банкинг позволяет заметно сократить количество банковских операций, административные расходы, что в итоге влияет на тарифную политику кредитных учреждений.
При отсутствии свободных денежных средств возможно использовать товарообменные операции, осуществляемые на основании договора мены. В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Согласно ст. 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если иное не вытекает из договора мены. Этой же статьей определено, что расходы на передачу и принятие обмениваемых товаров осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Когда обмениваемые товары признаются неравноценными, в договоре необходимо указать стоимость каждого товара, подлежащего обмену.
В соответствии со ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами своих обязательств по передаче товаров. Определить такой момент технически сложно, особенно при встречных отгрузках обмениваемых товаров. На практике обмен товарами в один день происходит крайне редко, поэтому допускается установление договором мены иных правил перехода права собственности. Например, в договоре может быть указано, что право собственности переходит к покупателю на дату передачи ему товара. Переход права собственности является определяющим фактором для отражения выручки в бухгалтерском учете и формирования базы налогообложения.

Пример. Две организации общественного питания по договору мены произвели обмен полуфабрикатами собственного изготовления.
ООО «Трейси» передало ООО «Бонтон» полуфабрикаты для приготовления фирменного блюда «Утка "по-пекински"» на сумму 9 900руб. (включая НДС 20% — 1650 руб.) в обмен на пельмени «Пять ароматов» на такую же сумму 9 900 руб. (включая НДС 10% — 900 руб.).
В табл. 2 рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с товарообменными сделками, при условии, что в соответствии с учетной политикой ООО «Трейси» для целей налогообложения выручка определяется по моменту отгрузки, а ООО «Бонтон» — по моменту оплаты.











Таблица 2
ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ
№ п/п Организация, хозяйственная операция Документ-основание Дебет Кредит Сумма
1 2 3 4 5 6
ООО «Трейси»
1 Отгружены полуфабрикаты собственного изготовления ООО «Бонтон»
а) на сумму выручки от продаж Накладная 62 90, субсчёт 90-1 9 900
б) на сумму НДС с выручки от продаж Счет-фактура 90, субсчёт 90-3 68 1 650
в) на сумму себестоимости отгруженной продукции Справка бухгалтерии 90, субсчёт 90-2 43 5 000
2 Получены пельмени от ООО «Бонтон»
а) стоимость пельменей Накладная приходный ордер (форма № М-4) 41 60 9 000
б) НДС Счет-фактура 19, субсчет 19-3 60 900
3 Определен финансовый результат от продажи полуфабрикатов собственного изготовления Справка бухгалтерии 90, субсчет 90-9 99 3 250
4 Отражено погашение задолженности Договор мены 60 62 9 900
299 ООО «Бонтон»
1 Отгружены пельмени ООО «Трейси»
а) на сумму выручки от продажи продукции Накладная 62 90,субсчет 90-1 9 900
б) на сумму НДС Счет-фактура 90,субсчет 90-3 76,субсчёт 90-3 900
в) на сумму себестоимости отгруженной продукции Справка бухгалтерии 90,субсчет 90-2 43 6 200
2 Получены полуфабрикаты от ООО «Трейси»
а) стоимость продукции Накладная приходный ордер (форма № М-4) 41 60 8 250
б) НДС Счет-фактура 19,субсчёт 19-3 60 1 650
3 Отражено погашение задолженности Договор мены 60 62 9 900
4 Сумма НДС к уплате в бюджет Справка бухгалтерии 76,субсчет 90-3 68 900
5 Определен финансовый результат от передачи товаров по товарообменной сделке Справка бухгалтерии 90,субсчет 90-9 99 2 800


При возникновении у организаций встречных требований (взаимных задолженностей) в ситуации, когда в результате исполнения двух или более договоров между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству и должником по другому, партнеры прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет. Отношения по взаимозачетам сходны с товарообменными операциями. Однако отношения по договорам мены подразумевают наличие единой правовой основы, согласно которой каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Для каждой из сторон отгрузка товара является одновременно оплатой за приобретаемый товар, а сама сделка не подразумевает длящихся отношений и носит разовый характер.
Если между сторонами заключено два и более различных договора, возможно проведение взаимозачета. Зачет встречных требований возможен не только между двумя организациями, но и между любым количеством организаций при условии, что у них имеются взаимные обязательства. В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Гражданским законодательством установлен перечень требований, по которым невозможен взаимный зачет. Согласно ст. 411 ГК РФ не допускается зачет следующих требований:
• если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;
• о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
• о взыскании алиментов;
• о пожизненном содержании;
• в иных случаях, предусмотренных законом или договором.
К моменту проведения взаимного зачета каждая сторона должна выполнить свои обязательства по поставке продукции, товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Если организация решила инициировать взаимный зачет встречных требований в одностороннем порядке (что разрешено ст. 410 ГК РФ), ей необходимо в письменном виде сообщить о проведении взаимного зачета организации, с которой у нее возникли встречные требования по каким-либо договорам. Факт получения другой стороной уведомления о проведении взаимозачета должен подтверждаться почтовой квитанцией или встречным уведомлением о получении письма.
Для того чтобы снизить риск неблагоприятных последствий, связанных с проведением одностороннего зачета и выражающихся в неприятии другой стороной предмета зачета, можно предварительно составить и подписать сторонами акт сверки расчетов. Необходимо обязательно указать, за какие поставки (услуги) происходит расчет путем зачета встречных требований. В противном случае невозможно определить, по какому из приобретенных товаров стороны вправе возместить налог на добавленную стоимость.
Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете многосторонний зачет (табл. 3).
Пример. Организация общественного питания А по договору поставки отгрузила организации общественного питания В пельмени машинного производства на сумму 13 200руб. (включая НДС 10% — 1200руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 8 тыс. руб. По договору подряда организация В, имеющая е своем составе структурное подразделение — прачечную, выполнила для организации С работы по стирке форменной одежды на сумму, включая НДС, — 7590 руб. Себестоимость выполненных работ — 4200 руб. Организация С по договору поставки отгрузила организации А полуфабрикаты для приготовления фирменного блюда «Утка "по-пекински"» на сумму 11 760 руб. (включая НДС 20% — 1960 руб.).








Таблица 3

ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ ПУТЁМ ЗАЧЁТА ВЗАИМНЫХ ТРЕБОВАНИЙ
№ п/п Организация, хозяйственная операция Документ-основание Дебет Кредит Сумма, руб.
1 2 3 4 5 6
Организация А
1 Отгружены пельмени организации В:
а) на сумму выручки от продажи продукции Накладная 62 90,субсчет 90-1 13 200
б) на сумму НДС с выручки от продажи Счет-фактура 90,субсчет 90-3 68 1 200
в) на сумму себестоимости отгруженной продукции Справка бухгалтерии 90,субсчет 90-2 43 8 000
2 Определен финансовый результат от продажи пельменей Справка бухгалтерии 90,субсчет 90-9 99 4 000
3 Получена «Утка «по-пекински» от организации С:
а) стоимость продукции Накладная 41 60 9 800
б) НДС Счет-фактура 19,субсчет 19-3 60 1 960
4 Произведен взаимозачет (погашение взаимных задолженностей) Акт сверки расчетов 60 (С) 62 (А) 7 590
5 Предъявлен к вычету НДС по задолженности, погашенной взаимозачетом Акт сверки расчетов, счет-фактура 68 19,субсчет 19-3 1 265
6 Погашена оставшаяся сумма задолженности перед организацией С Платежное поручение, выписка банка 60 (С) 51 4 170
7 Предъявлен к вычету НДС по оплаченному остатку задолженности Счет-фактура 68 19,субсчет 19-3 695
8 Получена доплата от организации В за пельмени Выписка банка 51 62 (В) 5 610
Организация В
1 Выполняется стирка скатертей для организации С
а) на сумму выручки от выполнения работ Накладная 62 (С) 90,субсчет 90-1 7 590
б) на сумму НДС Счет-фактура 90,субсчет 90-3 68 1 960
в) на сумму себестоимости выполненных работ Справка бухгалтерии 90,субсчет 90-2 23 4 200
2 Определен финансовый результат от продажи работ Справка бухгалтерии 90,субсчет 90-9 99 2 125
3 Получены пельмени от организации А:
а) стоимость пельменей Накладная 41 60 (А) 12 000
б) НДС Счет-фактура 19,субсчет 19-3 60 (А) 1 200
4 Произведен взаимозачет (погашение взаимных задолженностей) Акт сверки расчетов 60 (А) 62 (С) 7 590
5 Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, приходящийся на погашенную посредством взаимозачета задолженность Акт сверки расчетов, счет-фактура 76,субсчет 90-3 68 1 265
6 Предъявлен к вычету НДС по погашенной организации А задолженности Акт сверки расчетов, счет-фактура 68 19,субсчет 19-3 690
7 Погашена оставшаяся сумма задолженности перед организацией А Платежное поручение, выписка банка 60 (А) 51 5 610
8 Предъявлен к вычету НДС по оплаченному остатку задолженности Счет-фактура 68 19,субсчет 19-3 510
Организация С
1 Отгружена «Утка «по-пекински» организации А:
а) стоимость продукции Накладная 62 (А) 90,субсчет 90-1 11 760
б) НДС Счет-фактура 19,субсчет 19-3 60 (А) 1 200
в) на сумму себестоимости отгруженной продукции Справка бухгалтерии 90,субсчет 90-2 43 6 900
2 Определен финансовый результат от продажи утки Справка бухгалтерии 90,субсчет 90-9 99 2 900
3 Приняты результаты стирки от организации В:
а) стоимость работ Накладная 44 60 (В) 6 325
б) НДС Счет-фактура 19,субсчет 19-3 60 (В) 1 265
4 Произведен взаимозачет (погашение взаимных задолженностей) Акт сверки расчетов 60 (В) 62 (АС) 7 590
5 Предъявлен к вычету НДС по задолженности, погашенной взаимозачетом Акт сверки расчетов, счет-фактура 68 19,субсчет 19-3 1 265
6 Получена доплата от организации А за «Утку «по-пекински» Платежное поручение, выписка банка 51 62 (А) 4 170
7 Сумма НДС к уплате в бюджет Справка бухгалтерии 76,субсчет 90-3 68 900
8 Определен финансовый результат от передачи товаров по товарообменной сделке Справка бухгалтерии 90,субсчет 90-9 Счет 99 2 800

Отсутствие необходимых свободных денежных средств у организации С привело к тому, что она не может погасить задолженность по работам, выполненным для нее организацией В. В свою очередь, организация В не может расплатиться с организацией А, а та — с организацией С.
Таким образом, у организаций возникла трехсторонняя взаимная задолженность. При отсутствии средств на счетах организаций рекомендуется произвести трехсторонний взаимный зачет. Организация С предложила сделать сверку взаимных расчетов и на основании подписанного акта провести взаимозачет. Организации А и В согласились. В данном примере организации А и С определяют выручку для целей налогообложения по моменту отгрузки товаров, а организация В — по моменту оплаты.
Одним из важных направлений в управлении дебиторской задолженностью является оценка результатов кредитной политики, сущность и финансово-экономические результаты которой рассмотрим на примере (табл. 4).


Пример. Организация А в отношениях с заказниками придерживается политики отгрузки товаров после их оплаты. Выручка от продаж организации А за I квартал составила 660 тыс. руб. (в том числе НДС 20% — 110 тыс. руб.), себестоимость проданной продукции — 420 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой в организации А выручка для целей налогообложения определяется по моменту отгрузки продукции, выручка для целей налогообложения по налогу на прибыль формируется методом начислений.
Руководство организации А решило изменить кредитную политику, и со II квартала товар начали отгружать заказчикам на условиях отсрочки платежей. Выручка от продаж в результате либерализации платежных условий во II квартале составила 900 тыс. руб. (в том числе НДС 20% — 150 тыс. руб.). Постоянные расходы не изменились и, следовательно, себестоимость продукции увеличивалась не пропорционально, а дегрессивно и составила 504 тыс. руб. Потери от непогашенной дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, составили 27 тыс. руб. В связи с увеличением числа заказчиков для увеличения объема производства был взят кредит в банке. Проценты по кредиту за II квартал составили 15 тыс. руб. Учетная политика признания выручки от продажи для целей налогообложения не изменилась.












Таблица 4

ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПУТЕМ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ
№ п/п Хозяйственная операция Документ- основание Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Зачислена на расчетный счет предоплата от заказчиков Выписка банка 51 62 660 000
2 Отгружена продукция в адрес заказчиков
а) на сумму выручки от продажи продукции Накладная 62 90,субсчет 90-1 660 000
б) на сумму НДС с выручки от продажи Счет- фактура 90,субсчет 90-3 68 110 000
в) на сумму себестоимости отгруженной продукции Справка бухгалтерии 90,субсчет 90-2 43 420 000
3 Определен финансовый результат от продажи продукции Справка бухгалтерии 90,субсчет 90-9 99 130 000
4 Начислен налог на прибыль по ставке 24 % Налоговая декларация 99 68 31 200

Основные записи на счетах бухгалтерского учета расчетов при условии последующей оплаты приведены в табл. 5.









Таблица 5

ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ИНКАССО
№ п/п Организация, хозяйственная операция Документ-основание Дебет Кредит Сумма,
руб.
1 Отгружена продукция в адрес заказчиков
а) на сумму выручки от продажи продукции Накладная 62 90,субсчет 90-1 900 000
б) на сумму НДС с выручки от продажи Счет-фактура 90,субсчет 90-3 68 150 000
в) на сумму себестоимости отгруженной продукции Справка бухгалтерии 90,субсчет 90-2 43 873 000
2 Погашена задолженность за отгруженную продукцию Выписка банка 51 62 873 000
3 Отнесены на расчеты по претензиям потери от непогашенной дебиторской задолженности, по которым не истек срок исковой давности Справка бухгалтерии, накладная Субсчет 76-2 62 27 000
4 Начислены проценты за пользование банковским кредитом Договор займа Субсчет 91-2 66 15 000
5 Перечислены с расчетного счета проценты за пользование банковским кредитом Выписка банка 66 51 15 000
6 Определен финансовый результат от продажи продукции Справка бухгалтерии 90,субсчет 90-9 99 246 000
7 Отнесены на финансовый результат прочие доходы и расходы Справка бухгалтерии 99 91,субсчет 91-9 15 000
8 Начислен налог на прибыль по ставке 24 % Налоговая декларация 99 68 55 440

Сравнивая финансово-экономические показатели деятельности организации А в I и II кварталах, можно прийти к выводу, что кредитная политика, основанная на либерализации платежных условий, более выгодна для организации. Однако необходимо проводить постоянный мониторинг дебиторской задолженности, поскольку чрезмерный ее рост в сочетании, например, с увеличением процентов по банковским кредитам может оказать негативное воз-действие на финансовое состояние организации.
В последнее время широкое развитие получил биржевой рынок, и, соответственно, начали развиваться специфические биржевые формы расчетов. На бирже могут совершаться простые, форвардные, фьючерсные и опционные сделки.
Простые биржевые сделки — это сделки, связанные со взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара; форвардные сделки — это сделки, связанные со взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара с отсроченным сроком его поставки; фьючерсные — сделки, связанные со взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара; опционные — сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара.
Предметом простых и форвардных биржевых сделок является реальный товар, т.е. вещи, имеющиеся в наличии. По сроку исполнения обязательств простые сделки в отношении реального товара являются кассовыми (с немедленным исполнением), а форвардные сделки — срочными (с отсроченным сроком исполнения обязательств).
Фьючерс представляет контракт, обязывающий его владельца осуществить (или принять) поставку товара определенного вида, качества и количества по определенной цене в оговоренный момент времени в будущем. Объектом фьючерсных контрактов помимо товара могут быть валюты, финансовые инструменты, в том числе ценные бумаги, индексы акций и т.д. Являясь стандартизированными, эти контракты могут переходить из рук в руки много раз. Участник торговли, купивший фьючерсный контракт, имеет право затем его продать. Это позволяет принимать участие в торговле фьючерсами лицам, не заинтересованным в физической поставке товара, т.е. тем участникам рынка, которые ориентированы на получение спекулятивной прибыли.
Предмет опционных сделок — права на будущую передачу прав и обязанностей в отношении реального товара или стандартного (фьючерсного) контракта. Такие права называются в биржевой торговле также опционными контрактами (или опционами). Держатель опциона может отказаться от него в одностороннем порядке.

3. Учет резервов по сомнительным долгам
В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и обеспеченная соответствующими гарантиями.
Резерв по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трёх видов оценочных резервов:
1. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
2. Резервы под обесценение вложений в ЦБ.
3. Резерв по сомнительным долгам.
Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что в отличие от остальных видов создаваемых резервов, для обобщения информации по данному виду резерва предусмотрен специальный счет 63 – «Резервы по сомнительным долгам». В бухгалтерском учёте сумма учёта резерва по сомнительным долгам исчисляется на последний день отчётного (налогового) периода и отражается по счёту 63.
Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.
Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.
Резерв создаётся по каждому сомнительному долгу, не погашенному в течение 45 дней (если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией). При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать десятипроцентной выручки (10%) от реализации товаров, работ, услуг последнего отчётного периода. Резерв используется на покрытие убытка от списания безнадёжных, нереальных к взысканию долгов всвязи с истечением срока исковой давности. (Если срок возникновения задолженности свыше 90 дней – размер создаваемого резерва равен 100 % от суммы долга, если от 45 до 90 дней – 50%, до 45 дней – резерв не создаётся).
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разними дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».




Тэги: принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский учет и аудит, движение денежных средств, состав годовой бухгалтерской отчетности, внесение исправлений, виды и назначение бухгалтерской отчетности



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 14T81029

Я согласен с условиями использования сайта