Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
Часть 1. Теоретическая……………………………………………………..3
Введение…………………………………………………………….………3

Глава 1. Общие положения по отчету о прибылях и убытках
организаций в Российской Федерации……………………………………5
1.1. Значение, состав и содержание отчета о прибылях и убытках……..5
1.2. Порядок составления и предоставления отчетности………………..9
1.3. Требования к составлению отчета о прибылях и убытках……..…..11

Глава 2. Структура отчета о финансовых результатах в международной
практике……………………………………………………………………..13
2.1. Результаты деятельности – отчет о прибылях и убытках…………...13
2.2. Доходы и расходы в МСФО…………………………………………..15
2.3. Признание элементов финансовой отчетности……………………...17
2.4. Информация, представляемая об отчете о прибылях и убытках…...19

Глава 3. Практический пример анализа финансового состояния
на ООО «Модем»…………………………………………………………...25
3.1. Краткая характеристика предприятия…………………………….…..25
3.2. Анализ динамики и структуры финансовых результатов…………...25
3.3. Анализ доходности ООО «Модем» и пути повышения уровня
его рентабельности………………………………………………………….26

Заключение…………………………………………………………………..32
Список литературы………………………………………………………….34
Приложения………………………………………………………………….35

Часть2. Практическая……………………………………………..................44





Часть 1. Теоретическая

ВВЕДЕНИЕ

В стране продолжается реформа бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В 2004 году Министерством финансов Российской Федерации одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, определяющая путь, по которому отечественный бухгалтерский учет будет развиваться в ближайшее время – в период с 2004 – по 2010 годы. Ее суть заключается в активизации использования МСФО для реформирования российского бухучета, чем и обусловлена актуальность данного исследования. В настоящей курсовой работе мы чуть приоткроем завесу реформирования бухгалтерской отчетности.
Цель работы: изучить модели построения отчета о финансовых результатах в России и в международной практике. Провести анализ финансового состояния ООО «Модем».
Объект исследования: ООО «Модем».
Предмет исследования: способы построения отчета о финансовых результатах в РФ и в мировой практике.
В настоящее время преобладает позитивное отношение к переходу на МСФО, при этом очевидное стремление к переменам наблюдается не только в центральных регионах, но и в целом по стране. Вместе с тем, этот энтузиазм скорее основан на личной заинтересованности нежели чем на более высоких мотивах, таких как стремление повысить прозрачность финансовой отчетности.
Даже относительно мелкие предприятия (менее 100 сотрудников) проявляют интерес к МСФО, несмотря на тот факт, что в ближайшее время не планируется введения обязательного требования подготовки финансовой отчетности по МСФО в отношении предприятий такого размера.


Глава 1. Общие положения по отчету о финансовых результатах организации в Российской Федерации
1.1. Значение, состав и содержание отчета о прибылях и убытках
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Перед бухгалтерской отчетностью стоит задача обеспечения достоверной и полной информацией об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
В отчете о прибылях и убытках (форма №2) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.
Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.
При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год.
Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках содержит следующие статьи:

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».
Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Строка 029 «Валовая прибыль».
Строка 030 «Коммерческие расходы»
Строка 040 «Управленческие расходы»
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»
Строка 060 «Проценты к получению»
Строка 070 «Проценты к уплате»
Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»
Строка 090 «Прочие операционные доходы»
Строка 100 «Прочие операционные расходы»
Строка 120 «Внереализационные доходы»
Строка 130 «Внереализационные расходы»
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»
Строка 150 «Текущий налог на прибыль»
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»
Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации (счет 99 "Прибыли и убытки") за отчетный период.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (финансовых результатах), но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и финансового результата ее деятельности.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил. Каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его причин и результата.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывает следующие дополнительные данные:
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
- об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
- о составе затрат на производство (издержках обращения);
- о составе прочих внереализационных доходов и расходов;
- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

1.2. Порядок составления и представления отчетности
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Финансовое положение организации характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов, финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса. Отчетность дает возможность определить общую стоимость имущества предприятия, внеоборотных и оборотных средств, собственных и заемных средств предприятия.
По данным бухгалтерской отчетности можно установить излишки или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, а также обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.
Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяют определить кредитоспособность предприятия; его наиболее и наименее ликвидные активы и, что особенно важно для предприятий, работающих в рыночных условиях, дают возможность определить срочность погашения обязательств организации.
Бухгалтерскую отчетность обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета нарастающим итогом с начала отчетного года все предприятия и организации. Но чтобы правильно составить бухгалтерскую отчетность и вовремя представить, необходимо подготовить и четко систематизировать все необходимые документы с учетом требований законодательства.
В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении предприятия, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.
В случае выявления недостаточных данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности или изменениях в ее финансовом положении, в бухгалтерскую отчетность организации включаются дополнительные показатели и даются дополнительные пояснения.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности предъявляются требования целостности, последовательности и сопоставимости.

1.3. Требования к составлению отчета о прибылях и убытках
Одним из основных документов бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение на отчетную дату. Изучая бухгалтерский баланс можно определить, чем владеет собственник организации, сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами и кредиторами, покупателями и др. или ей угрожают финансовые затруднения.
Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем сопоставляют имущество, права и обязательства (долги). При условии равенства имущества и долгов, права и обязанности взаимно погашаются. Превышение имущества над долгами, дает превышение прав над обязательствами. В случае превышения долгов над имуществом возникает дефицит имущества. В теории бухгалтерского учета, имущество называется активом, а долги (или обязательства) – пассивом.
Бухгалтерский баланс очень тесно взаимосвязан с отчетом о прибылях и убытках, поэтому в данном контексте мы говорим о нем. Так, если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации за этот же период.
Отчет о прибылях и убытках состоит из 4-х разделов:
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;
11. Операционные доходы и расходы;
Ш. Внереализационные доходы и расходы;
1V. Чрезвычайные доходы и расходы.
Кроме того, в отчете о прибылях и убытках приводится справочная информация о дивидендах, приходящихся на одну акцию, и расшифровка отдельных прибылей и убытков, которая содержит детальную информацию о некоторых внереализационных доходах и расходах, статьи отчета о прибылях и убытках уже рассмотрены выше.
В российской практике отчет о прибылях и убытках (форма № 2) является обязательной формой и промежуточной, и годовой бухгалтерской отчетности. Как уже было отмечено выше, при составлении отчета о прибылях и убытках необходимо руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
При составлении отчета о прибылях и убытках организации должны соблюдать следующие положения:
- отчет о прибылях и убытках не предполагает зачет суммы прибыли в счет убытков и наоборот, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;
- показатели, подлежащие вычету или имеющие отрицательное значение, необходимо показывать в круглых скобках.



Глава 2. Структура отчета о финансовых результатах в международной практике
2.1. Результаты деятельности – отчет о прибылях и убытках
Прибыль используется для оценки результатов хозяйственной деятельности или для расчета других показателей (например, рентабельности инвестиций или прибыли на акцию). Элементы, непосредственно связанные с прибылью, - это доходы и расходы. Порядок учета и оценки доходов и расходов (и, соответственно, прибыли) во многом определяется понятиями капитала и поддержания капитала.
Определения элементов «доходы» и «расходы»:
Доходы – это увеличение экономических выгод в форме получения или прироста активов или уменьшения обязательств, результатом чего является увеличение капитала, без увеличения вкладов собственников.
Расходы – это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов или увеличения обязательств, результатом чего является уменьшение капитала, без учета его распределения между собственниками.
В целях представления информации для принятия решений, доходы и расходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках различными способами. На практике получило распространение раздельное представление статей доходов и расходов, формирующихся в ходе событий основной деятельности и прочей деятельности.
Данное разграничение проводится в целях анализа способности компании создавать денежные средства в будущем. Случайные виды деятельности, например, ликвидация долгосрочной инвестиции, не осуществляются на регулярной основе.
Таким образом, необходимо учитывать специфику, как самой компании, так и ее деятельности. Статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной компании, могут быть не свойственны другой.
Пример: обычная деятельность. Для многих компаний приобретение и продажа объектов недвижимости являются весьма редким событием.
А для тех компаний, которые занимаются застройкой, это – обычный вид деятельности.
Агрегирование и дезагрегирование статей расходов и доходов различными способами также позволяет отражать результаты разных аспектов хозяйственной деятельности компании.
328 Например, отчет о прибылях и убытках может показывать:
- валовую прибыль,
- прибыль от обычной деятельности до налогообложения;
- прибыль от обычной деятельности после налогообложения;
- чистую прибыль.

2.2. Доходы и расходы в МСФО
К доходам относятся выручка и прочие доходы. Выручка возникает в результате обычной (основной) деятельности компании и включает:
- продажи;
- плату за услуги;
- проценты;
- дивиденды;
- роялти;
- арендную плату.
К прочим доходам относятся прочие статьи, которые могут как возникать – так и не возникать в ходе обычной деятельности компании. Прочие доходы представляют собой увеличение экономических выгод и по своей природе не отличаются от выручки.
В частности к прочим доходам относятся доходы, которые возникают в результате выбытия внеоборотных активов. Под определение дохода попадают также нереализованные прочие доходы, то есть возникающие, например, при переоценке котирующихся ценных бумаг, а также при увеличении балансовой стоимости внеоборотных активов.
Пример – нереализованный доход. Вы переоценили здание головного офиса, но не продали его. Доход в результате продажи считается нереализованным и останется таким, пока здание не будет продано.
В отчете о прибылях и убытках прочие доходы отражаются отдельно, так как информация о них представляет ценность для принятия решений. Прочие доходы часто отражаются за вычетом соответствующих расходов.
Пример – прибыль от операций с иностранной валютой
Вы – импортер. В результате зарубежных торговых операций у Вас образуется курсовая прибыль (или убытки), которые отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой за вычетом банковских сборов за совершение операций.
Доходы могут быть получены в результате прироста различных видов активов: денежных средств, дебиторской задолженности и товаров (услуг), получаемых в обмен на поставленные товары (и услуги).
Доход может также быть получен в ходе исполнения обязательства, например, когда компания поставляет товары или услуги заимодавцу в счет погашения долга.
По определению к расходам относятся убытки, а также расходы, которые возникают в результате обычной деятельности компании.
Расходы, возникающие в ходе обычной деятельности компании, включают себестоимость проданных товаров (продукции, услуг), заработную плату и амортизацию. Обычно они принимают форму оттока (или уменьшения стоимости) активов, например, таких как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства.
Убытки представляют собой прочие статьи, которые отвечают определению расходов, и могут возникать (или нет) в ходе обычной деятельности компании. Убытки - это уменьшение экономических выгод, и по своей природе они не отличаются от других расходов.
В состав убытков входят статьи, которые были обусловлены стихийными бедствиями, например, пожаром или наводнением, а также которые возникли при выбытии внеоборотных активов.
Определению расходов отвечают нереализованные убытки, например возникшие в результате увеличения курса иностранной валюты по займам компании в такой валюте.
Пример – убытки по операциям с иностранной валютой.
Вы - импортер. В результате зарубежных торговых операций у вас образуются курсовые убытки (или прибыль), которые отражаются отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках. Прибыль (и убытки) отражаются за вычетом банковских сборов за совершение операции.
В отчетах о прибылях и убытках принято убытки отражать отдельно, так как эти сведения полезны для принятия решений. Убытки часто отражаются свернуто за вычетом соответствующего дохода.




2.3. Признание элементов финансовой отчетности
Признание - это процесс включения в отчетность (в баланс или в отчет о прибылях и убытках) статьи, отвечающей определению элемента и соответствующей критериям признания.
Признание предусматривает словесное описание статьи и указание величины в денежном выражении, а также учет такой величины в итоговых суммах бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках. Статьи, которые отвечают установленным критериям, подлежат отражению в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках.
Включение таких статей в отчетность не может быть заменено раскрытием информации о применяемой учетной политике, или соответствующими сведениями в примечаниях или объяснительной записке.
Статья, которая отвечает определению элемента, подлежит учету, если:
- вероятно (т.е скорее да, чем нет), что экономическая выгода от статьи будет получена или утрачена компанией;
- статья имеет стоимостное выражение, которое можно надежно оценить.
Доход признается полученным, когда имеет место увеличение экономических выгод в форме прироста актива или уменьшения обязательства, и когда величина такого прироста может быть определена с высокой степенью надежности.
Признание дохода происходит одновременно с признанием прироста активов или уменьшением обязательств. Примерами могут служить: чистое увеличение активов, возникающее в результате продажи товаров или услуг или уменьшения обязательств в результате прощения долга.
Пример – прощение долга (правила МСФО 20).
Некоторые правительственные субсидии предоставляются в форме займов. При повышении компаний условий субсидирования (например, при создании определенного количества рабочих мест) правительство может аннулировать требование по возврату предоставленного займа. Такое аннулирование отражается как доход и должно сократить соответствующий расход.
Признание статей как дохода ограничивается только теми, которые могут быть надежно измерены и характеризуются достаточной степенью определенности.
Расходы признаются при уменьшении экономических выгод (выраженного уменьшением актива или увеличением обязательства) и когда величина такого уменьшения может быть надежно оценена.
Признание расходов происходит вместе с признанием прироста обязательств или уменьшения активов (например, при начислении заработной платы или начислении амортизации оборудования).
Расходы учитываются, исходя из прямой взаимосвязи понесенных затрат и полученных доходов. Такая взаимоувязка отвечает принципу соответствия затрат и выручки, что предполагает одновременное признание выручки и расходов, которые являются прямым совместным результатом одних и тех же операций.
Различные компоненты расхода, включая себестоимость проданных товаров, отражаются в то же момент, что и доход, полученный от продажи товаров. Применение принципа соответствия не допускает признания статей в бухгалтерском балансе, которые не отвечают определению активов или обязательств.
В тех случаях, когда экономические выгоды возникают в течение нескольких отчетных периодов и взаимосвязь доходов и расходов может быть определена только в широком плане, расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с систематическим (и обоснованным) их распределением по отчетным периодам.
Пример – договоры подряда (правила МСФО 11).
Договоры подряда реализуются в течение ряда отчетных периодов, что предполагает распределение на систематической основе как выручки, так и расходов.

2.4. Информация, представляемая в отчете о прибылях и убытках

Все статьи доходов и расходов, учтенные в отчетном периоде, должны включаться в отчет о прибылях и убытках, если только МСФО не предусматривает иное.
Как правило, все статьи доходов и расходов включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе влияние изменений учетных оценок. Некоторые статьи могут исключаться из отчета о прибылях и убытках за текущий период. МСФО (IAS) 8 содержит положения в отношении трактовки двух таких обстоятельств: исправления ошибок и влияния изменений учетной политики.
Некоторые МСФО регламентируют отражение в отчетности статей, которые соответствуют определениям доходов или расходов, приведенным в «Основах составления и представления финансовой отчетности», но обычно в отчет о прибылях и убытках не включаются. Примерами могут служить прирост стоимости в результате переоценки (правила МСФО (IAS) 16), прибыли и убытки, возникающие при переводе финансовой отчетности по зарубежной деятельности (правила МСФО (IAS) 21), а также прибыли (или убытки) в результате переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (правила МСФО (IAS) 39).
Пример – резерв переоценки. Вы переоценили помещение головного офиса, но не продали его. Увеличение стоимости в результате переоценки отражается в резерве переоценки.
Непосредственно в отчете о прибылях и убытках должны быть представлены как минимум следующие статьи:
- выручка;
- расходы на финансирование;
- доля прибыли ассоциированных компаний и совместных предприятий, определенная на основе долевого метода;
- прибыль (или убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;
- расходы по налогам;
- прибыль или убыток.
Информация о нижеприведенных статьях должна раскрываться в составе отчета о прибылях и убытках как распределение прибыли (или убытка) за отчетный период:
- прибыль (или убыток), приходящийся на долю меньшинства;
- прибыль (или убыток), приходящийся на владельцев капитала материнской компании.
Дополнительные статьи, разделы и промежуточные показатели должны вводиться непосредственно в отчет о прибылях и убытках в том случае, когда их представление позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение организации.
В связи с тем, что хозяйственные операции различаются по частоте, потенциальной рентабельности, а также прогнозируемости результатов, раскрытие компонентов финансового результата лучше позволяет объяснить, как он был получен, и помогает в прогнозировании.
Для объяснения особенностей элементов финансового результата деятельности непосредственно в состав отчета о прибылях и убытках вводятся дополнительные статьи, а в описание и последовательность статей вносятся поправки, когда это необходимо.
При этом следует принимать во внимание фактор существенности, а также характер и назначение компонентов доходов и расходов. Например, банк в целях выполнения требований МСФО (IAS) 30 вносит в правила свои поправки. Статьи доходов и расходов не сворачиваются, если только не удовлетворяются указанные выше критерии.
Ни одна из статей не может быть представлена как чрезвычайная ни в составе отчета о прибылях и убытках, ни в примечаниях.
Информацию о характере и величине существенных статей отчета о прибылях и убытках следует раскрывать отдельно.
Отдельно раскрывается:
- уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой величины (а также компенсация указанных списаний);
- реструктуризация деятельности организации (и восстановление резервов, из которых покрываются расходы на реструктуризацию);
- выбытие объектов основных средств;
- выбытие инвестиций;
- прекращаемая деятельность;
- расчеты по результатам судебного процесса;
- восстановление прочих резервов.
Организация обязана представлять аналитическую структуру расходов, используя классификацию, основанную либо на характере, либо на функциональном назначении расходов, в зависимости от того, какой из классификационных признаков более уместен.
Пример – классификация результатов по их назначению. Вы сдаете в аренду копировальную технику и аппараты по продаже напитков. Выделение в отчетности финансовых результатов и используемых чистых активов по каждому направлению (функции) бизнеса помогает пользователям.
В целях более наглядного представления компонентов финансового результата, которые могут различаться по частоте, потенциальной рентабельности, а также по прогнозируемости, расходы разбиваются на подклассы. Аналитическая разбивка представляется в одной из двух форм.
Первая форма предусматривает разбивку на основе характера расходов. Расходы в отчете о прибылях и убытках группируются в зависимости от их природы (например, расходы на амортизацию, приобретение материалов, транспортировку, вознаграждение работникам или на рекламу) и не структурируются по различным функциональным назначениям .
Пример классификации на основе характера расходов приведен ниже:

Выручка X
Прочие доходы X
Изменения запасов готовой продукции и незавершенного производства X

Сырье и расходные материалы X
Расходы на вознаграждения работникам X
Амортизационные расходы X
Прочие расходы X
Совокупные расходы (X)
Прибыль X



Вторая форма предусматривает структурирование по функциональному назначению расходов или на основе «себестоимости продаж». При этом расходы подразделяются на собственно себестоимость продаж, расходы по сбыту (коммерческие) и административные (управленческие) расходы.
Как минимум, организация должна раскрыть информацию о себестоимости продаж отдельно от других расходов. Данный метод позволяет представить пользователям более значимую информацию, чем метод классификации затрат на основе их характера, однако структурирование расходов по функциональному назначению может потребовать произвольного распределения затрат и профессионального суждения. Пример классификации расходов по их функциям приведен ниже:

Выручка X
Себестоимость продаж (X)
Валовая прибыль X
Прочие доходы X
Коммерческие расходы (X)
Управленческие расходы (X)
Прочие расходы (X)
Прибыль X

Организации, которые классифицируют расходы по функции, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и вознаграждения работникам.
Выбор формы представления зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности организации. Обе формы позволяют продемонстрировать те затраты, которые изменяются прямо или косвенно в зависимости от объема продаж (или производства).
Наиболее приемлемый формат представления выбирает руководство организации. Так как если сведения о характере расходов полезны для прогнозирования движения денежных средств, то при использовании классификации расходов по функциональному назначению потребуется дополнительное раскрытие информации.
Организация либо в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях обязана раскрывать информацию о сумме дивидендов за отчетный период, распределяемых между владельцами капитала организации, а также о соответствующей сумме дивидендов на акцию.



Глава 3. Практический пример анализа финансового состояния на ООО «Модем»
3.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Модем» осуществляет следующие основные виды деятельности:
- строительство, реконструкция, капитальный ремонт объектов гражданского и культурного назначения;
- производство строительных материалов и конструкций;
- торгово-посредническая деятельность;
- инвестиционная и маркетинговая деятельность;
- внешнеэкономическая деятельность в рамках законодательства Российской Федерации.
Общество вправе осуществлять любые иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
ООО «Модем» работает на рынке уде более 15 лет.

3.2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Анализ каждого элемента прибыли имеет важное значение для руководства предприятия, его учредителей, акционеров и кредиторов. Для руководства такой анализ позволяет определить перспективы развития предприятия, так как прибыль является одним из источников финансирования капитальных вложений и пополнения оборотных средств. Учредителям и акционерам она является источником получения дохода на вложенный ими в данное предприятие капитал. Кредиторам подобный анализ дает возможность погашения предоставленных хозяйствующему субъекту кредитов и займов, включая и уплату причитающихся процентов.
Расчет аналитических показателей по Отчету о прибылях и убытках (форма № 2) представлен в приложении 2.
Из ее данных следует, что по обществу наблюдался рост всех элементов прибыли: валовой, от продаж товаров, бухгалтерской прибыли (до налогообложения), прибыли от обычных видов деятельности и нераспределенной (чистой) прибыли. На увеличение бухгалтерской прибыли существенное влияние оказало положительное сальдо операционных доходов и расходов.
Анализ бухгалтерской прибыли (до налогообложения) начинается с исследования ее динамики и структуры как по общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов. Для оценки уровня и динамики показателей бухгалтерской прибыли составим приложение 3.
Как следует из данных приложения 3, организация достигла высоких результатов в финансово хозяйственной деятельности в отчетном периоде по сравнению с прошлым.
Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

3.3. Анализ доходности ООО «Модем» и пути повышения уровня его рентабельности
Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли является прибыль от реализации продукции (прибыль от продаж). Поэтому в первую очередь анализируют общее изменение прибыли от реализации. Как следует из данных отчета о прибылях и убытках, рост прибыли от реализации на 8467 тыс. руб. или 63,1% вызван увеличением выручки от продажи товаров на 31446 тыс. или 44,5%. Однако примерно в тех же пропорциях (40,3; 15,2; 19%) увеличились все виды расходов. Следовательно, дальнейшее сокращение затрат на производство и реализацию продукции является основным резервом роста прибыли от продаж. Условная сумма резерва равна 22 979 тыс. руб. (22 857 + 49 + 73).
Ключевым элементом прибыли от продаж является валовая прибыль. Она представляет собой разницу между выручкой (нетто) от продажи товаров и себестоимостью проданных товаров.
Индекс изменения выручки от продажи товаров равен 1,12 (79 101: 70626).
Расчет воздействия фактора изменения выручки от продажи товаров:
1)14 047 х 1,12- 14047 = 1686 тыс. руб.;
2) 14 047 х (1,12 - 1,0) = 1686 тыс. руб.
В данном примере увеличение выручки от продажи товаров в отчетном периоде по сравнению с базисным (прошлым) привело к росту прибыли на 1686 тыс. руб.
Используем два способа расчета.
При первом способе расчета устанавливается разница между базисной валовой прибылью, рассчитанной исходя из фактического объема и ассортимента реализованной продукции, и базисной суммой прибыли, пересчитанной на индекс изменения объема продажи продукции, то есть по формуле:
?ВП(А) = ВПх – Впо х Ив (1)
При втором способе расчета влияния сдвигов в структуре ассортимента на валовую прибыль разница между базисным уровнем рентабельности, рассчитанным исходя из фактического объема и ассортимента проданной продукции и ее базисным уровнем умножается на выручку от продажи продукции отчетного периода в базисных ценах по формуле:
Пример 1: 16864-(14047х1,12) =16864-15833=1031тыс.руб.
Пример 2: (21,3-19,9)х79101 = 1031 тыс.руб.
В этом примере в отчетном периоде по сравнению с базисным имело место увеличение удельного веса проданной продукции с более высоким уровнем рентабельности в ее объеме, что привело к росту валовой прибыли.
При третьем способе расчета влияние колебания стоимости реализованной продукции на изменение валовой прибыли (?ВПС) определятся вычитанием из себестоимости продукции отчетного периода этого показателя, рассчитанного исходя из базисных затрат на единицу продукции (Cv) по формуле:
? ВП С=С1-Сх , (2)
Пример. ? ВПС = 79 436 - 62 237 = 17 199 тыс. руб. В результате роста себестоимости валовая прибыль снизилась на эту величину.
При использовании четвертого способа — влияние на изменение валовой прибыли продажных цен (?ВПЦ) определяется вычитанием из фактической выручки от продажи товаров за отчетный период выручки от фактически реализованной продукции в базисных ценах (Bv).
? ВПЦ=В1-Вх. (3)
Пример. ?ВПЦ = 22 971 тыс. руб. (102 072 - 79 101).
Запас финансовой прочности (ЗФП) = Выручка от реализации - Порог рентабельности - 205 600 - 102 800 тыс. руб. - 102 800 тыс. руб. или 50% к сумме выручки от реализации.
Это означает, что предприятие сможет выдержать 50% снижение выручки от реализации продукции без серьезной угрозы для своего финансового состояния. В рассмотренной ситуации руководство предприятия должно сконцентрировать внимание на разработке обоснованной ценовой политики, которая при успешной ее реализации даст максимальный финансовый результат.
Показатели рентабельности за отчетный период по сравнению с базисным значительно выросли, что подтверждает высокую эффективность деятельности общества. Особенно существенно увеличились показатели рентабельности производства, активов, собственного капитала, инвестиций и объема продаж.
Важным аспектом анализа рентабельности является оценка доходности объема продаж и расчет факторов, влияющих на ее состояние.
- Выручка от реализации товаров, работ, услуг возросла в отчетном году по сравнению с базисным на 31446тыс.руб.
- Себестоимость реализации (включая коммерческие и управленческие расходы) уменьшилась на 22979тыс.руб.
- Прибыль от реализации товаров, работ, услуг увеличилась на 8467тыс.руб.
- Рентабельность объема продаж возросла на 4%.
Из этого следует, что деятельность предприятия в отчетном году более эффективна и направлена на увеличения объема продаж, прибыли и рентабельности предприятия и уменьшения себестоимости.
(4)
Расчет изменения рентабельности продаж за счет увеличения себестоимости реализации (DC):
(5)
где С и С, — себестоимость реализованной продукции в базисном и отчетном периодах.
(6)
Общее влияние двух факторов.
+20,6- 16,6 = +4,0%.
Изменение рентабельности активов за счет колебания доходности продаж:
?РА ( ? Рп) = (РА1 – РА0) х ОА0 (7)
где ?РА (?РП) — изменение рентабельности активов за счет колебания доходности продаж; Р А1 и РА0— рентабельность продаж в базисном и отчетном периодах, %.
? РА (? Рп) = (48,8-21,5) х 0,553= 15,1% (8)
Общее влияние двух факторов
5,5%+ 15,1% = 20,6%.
Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.
Анализ бухгалтерской прибыли (до налогообложения) начинается с исследования ее динамики и структуры, как по общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов. Как следует из данных, организация достигла высоких результатов в финансово-хозяйственной деятельности в отчетном периоде по сравнению с базисным. Об этом свидетельствует увеличение общей суммы прибыли на 34 661 тыс. руб. (49 857-15 196/, или 228%. Подобный рост прибыли является результатом увеличения всех ее составляющих. В большей степени выросли такие ее элементы, как прибыль от продаж (на 8467) и операционные доходы (на 26 950 тыс. руб.). Они же составляют основную долю бухгалтерской прибыли — 95,4% (43,8 + 65,5 - 13,9%). Если бы не было увеличения коммерческих и управленческих расходов на 122 тыс. руб., операционных расходов на 215 тыс. и внереализационных расходов на 134 тыс. руб., то прибыль до налогообложения была бы в отчетном периоде на 471 тыс. руб., или 0,9% больше (471 :49857х 100).




Тэги: отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский учет и аудит, движение денежных средств, состав годовой бухгалтерской отчетности, внесение исправлений, виды и назначение бухгалтерской отчетности



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 12R7910

Я согласен с условиями использования сайта