Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
Введение …………………………………………………………………………..3
Содержание отчета о движении денежных средств…………………………….5
Методика составления отчета прямым методом ……………………………….8
Методика составления отчета косвенным методом …………………………..24
Составление отчета о движении денежных средств на примере организации ООО «Агентство Адвотч»………………………………………………………27
Заключение ………………………………………………………………………31
Список литературы ……………………………………………………………...33
Приложения



Введение
Данная курсовая работа состоит из двух частей. Первая часть - теоретическая, в ней рассматривается содержание и техника составления отчета о движении денежных средств (форма №4).
В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года. А в развитых западных странах ее применение стало осуществляться еще с середины 70-х годов. В настоящее время Международный стандарт финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов (краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше).
Цель отчета заключается в предоставлении информации о денежных поступлениях и денежных выплатах организации за отчетный период. В качестве показателей отчета о движении денежных средств, как правило, используются денежные средства и их эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств. Помимо этого отчет о движении денежных средств содержит информацию, которая полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности.
Целью курсовой работы является изучение назначения, состава и методологии составления отчета о движении денежных средств в общей структуре бухгалтерской отчетности предприятия, а также анализ составления отчета на конкретном предприятии.
Предметом исследования является отчет о движении денежных средств, а именно его сущность, содержание, методика составления.
Вторая часть курсовой работы – практическая. В ней рассматривается решение сквозной задачи по учету фактов хозяйственной деятельности организации.


1. Содержание отчета о движении денежных средств
Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Форма отчета о движении денежных средств утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. (Приложение №1)
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. (3; п. 15) Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период.
Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму №4 в состав бухгалтерской отчетности. Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.
В форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Текущая деятельность — это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.
Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т. п.).
Если организации получали и расходовали какие-либо денежные средства в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, сти-хийными бедствиями и т. п.), эти суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности» или по строкам «Прочие доходы», «На прочие расходы».
Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итого-вой строкой «Чистые денежные средства...». Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности.
В отчете о прибылях и убытках суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС) и аналогичных налогов. А в отчете о движении денежных средств нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), - вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.
Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:
- движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме № 4 не отражаются;
- суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50 в форме № 4 не учитываются;
- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;
- денежные средства в иностранной валюте (за исключением сумм полученных и выданных в валюте авансов, предоплаты и задатков) отра-жаются в форме № 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;
- движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме № 4 не отражается;
- не учитываются при составлении формы № 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).
Данные в графу 4 переносятся из Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период.
Отчет о движении денежных средств может составляться прямым и косвенным методами. Форма российского отчета о движении денежных средств не предусматривает использования косвенного метода. Кроме того, по российским правилам не требуется приводить данные о денежных эквивалентах. [10, ст. 471]


2. Методика составления отчета прямым методом
Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:
- из учетных записей компании;
- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.
Исходные показатели
Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года»
В этой строке отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего пери-одов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).
Сумма в графе 3 «За отчетный период» по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» формы № 4 переносится из строки «Остаток денежных Средств на конец отчетного периода» графы 3 Отчета о движении денежных средств за предыдущий год. Показатель «Остаток денежных средств на начало отчетного года» графы 3 должен быть равен показателю графы 3 «На начало отчетного года» по строке 260 «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50).
Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»
В этом разделе отражается поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.
Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»
По этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».
Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчика» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.
Если операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражаются денежные средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т. п.
Если основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.
Если покупатели (заказчики) производи оплату в иностранной валюте, полученные суммы (кроме авансов и предоплаты) при составлении формы № 4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.
Если организация занимается разными видами деятельности (производит и реализует собственную продукцию и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т. п.) и считает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по разным видам деятельности, в форму № 4 следует добавить дополнительные строки для расшифровки.
Строка «Прочие доходы»
В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, ко-торые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:
- полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;
- денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;
- возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;
- суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;
- суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;
- суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;
- суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).
Строки 150-190 «Денежные средства, направленные»
В этих строках формы № 4 отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»
В данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т. п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.
Для формирования показателя строки 150 нужно проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.
Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.
Строка 160 «На оплату труда»
По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключением субсчета «Доходы от участия в капитале») в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 «Расчетные счета» (если зарплата перечисляется на счета работников).
Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы № 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету «Доходы от участия в капитале» счета 70 в показатель строки 160 не входят.

Строка 170 «На выплату дивидендов, процентов»
Строку 170 формы № 4 заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участ-никам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как сумма:
- оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате дохо-дов» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52). Если у организации есть учредители, которые одновременно яв-ляются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале» в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;
- процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.
Строка 180 «На расчеты по налогам и сборам»
В строке 180 отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по ЕСН» в кор-респонденции с кредитом счетов 51 и 52.
Нужно обратить внимание: счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это суммы «входного» НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы № 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.
Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180.
Для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (кроме субсчета «Расчеты по ЕСН») в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.
Строка «На прочие расходы»
По этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». Это могут быть такие суммы:
- выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
- денежные средства, выданные подотчетным лицам;
- займы, выданные сотрудникам;
- суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);
- взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и пр.
Строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности»
Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», «Прочие доходы»), и суммой израсходованных денежных средств (строки «Денежные средства, направленные на»).
Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Отрицательный результат указывается в скобках.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленные другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.
Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»
Эту строку заполняют в форме № 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т. п.
Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с по-купателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.


Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»
В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.
Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50,51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т. п.).
Если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы № 4.
Если операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».

Строка 230 «Полученные дивиденды»
В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Строка 240 «Полученные проценты»
По строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.
Если условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.
Полученные проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся процентам».
Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»
Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.
По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы № 4.
Показатель строки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).
Займы, которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным пунктом 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».
Строка 280 «Приобретение дочерних организаций»
Согласно пункту 1 статьи 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
Но сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия — это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).
Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»
В этой строке отражаются денежные средств уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).
Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплат за основные средства, нематериальные активы прочие внеоборотные активы, включая авансы). Нужно обратить внимание: организация-лизингополучатель не отражает по строке 290 сумму перечисленных по договору лизинга платежей, даже если по условиям договора имущество числится на балансе лизингополучателя и (или) право собственности на это имущество по истечении срока договора переходит к лизингополучателю. Для отражения таких сумм предназначена строка «Погашение обязательств по финансовой аренде» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности».
Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»
В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.
Показатель строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 4 «Вклады по договору простого товарищества», 5 «Приобретение дебиторской задолженности» и т. п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям»
По строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.
Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»
Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы № 4, нужно сложить показатели строк 210—250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280—310).Отрицательный результат заключается в круглые скобки.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»
Финансовой деятельностью в целях составления формы № 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т. п.); заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.). Здесь также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).
В этом разделе формы № 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме № 4, то нужно ввести для них дополни-тельные строки.
284 Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»
Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг.
В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).
Показатель строки «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» формируется по кредитовому обороту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51 и 52.


Строка «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»
В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.
Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)»
В этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.
В данной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленных процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов» раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».
Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде»
Эту строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи.
Лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодатеделем на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15). Погашение задолженности отражается провод-кой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.
Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»
Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Показатель этой строки формируется как раз-ность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.
Итоговые показатели
Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»
В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов, показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам; «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые дененые средства от финансовой деятельности», Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.
Показатель строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат — величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.
Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»
Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» рассчитывается следующим образом: остаток денежных средств на начало отчетного года + (-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Знаки « + » или « - » выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.
То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.
Показатель строки «Остаток денежных средств на конец ответного периода» равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Форма № 4 составлена правильно, если показатель по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).
Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»
Эта строка заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.
Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме № 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.
При этом пересчету подлежат все суммы полученной и израсходованной валюты, за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков. Эти средства отражаются в бухгалтерской отчетности в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные средства приняты к бухгалтерскому учету. По курсу рубля, действующему на отчетную дату, указанные активы и обязательства не пересчитываются. Такой порядок установлен пунктом 9 ПБУ 3/2006 и применяется с отчетности 2008 года.
Показатель «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается в следующем порядке:
- все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;
- разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете (по курсу ва-люты на дату совершения хозяйственной операции), и является показателем для строки «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». [10, ст.472-479]
Пример:
23 апреля 2008 года ЗАО «Бренд» получило от иностранного покупателя на валютный счет выручку за реализованный товар в сумме 10 000 долл. США. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, равен 23,4 руб./долл. США.
28 августа 2008 года ЗАО «Бренд» заплатило иностранному поставщику за сырье и материалы 7000 долл. США с валютного счета. Официальный курс рубля Банка России на эту дату составил 24,6 руб./долл. США.
На отчетную дату (31 декабря 2008 года) Банк России установил курс рубля 26,8 руб./долл.США (условно).
При составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме № 4 бухгалтер ЗАО «Бренд» отразил движение валютных средств по курсу 31 декабря 2008 года: (10000 долл. США*26,8 руб./долл. США) - (7000долл. США х 26,8 руб./долл. США) = 78400 руб.
В бухгалтерском учете эти суммы были отражены по курсу на день совершения операций: (10000 долл. США*23,4 руб./долл. США) -
- (7000 долл. США х 24,6 руб./долл. США) = 61800 руб.
Таким образом, величина влияния изменения курса валюты по отношению к рублю составила: 78 400 руб. - 61 800 руб. = 16 600 руб.

3. Методика составления отчета косвенным методом
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств более распространен в мировой практике. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.
Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:
• финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);
• наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;
• начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;
• приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата;
• на величину финансовых результатов оказывают влияние расход не сопровождающийся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;
• источником увеличения денежных средств необязательно являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;
• на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:
1) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;
2) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;
3) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.
Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.
Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.
Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.
Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.
Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (таблица 1).
Таблица 1
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
Показатели отчета Сумма
+,-
1 2
Движение денежных средств от текущей деятельности
Прибыль (убыток) +,-
Начисленная амортизация по внеоборотным активам +
Прибыль от продаж внеоборотных активов -
(Убыток от продаж внеоборотных активов) +
Иные статьи неденежного характера +,-
Увеличение запасов -
(Уменьшение запасов) +
Увеличение дебиторской задолженности -
(Уменьшение дебиторской задолженности) +
Увеличение кредиторской задолженности +
(Уменьшение кредиторской задолженности) -
Краткосрочные финансовые вложения -
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам -
Изменение денежных средств в результате текущей деятельности -


Составление отчета о движении денежных средств на примере организации ООО «Агентство Адвотч».
Организация ООО «Агентство Адвотч». Организационно – правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности: частная. Вид деятельности: полиграфическая деятельность.
Организация была основана в 1991 году. Действует на основании Устава и учетной политики. Общество является юридическим лицом по российскому законодательству. Согласно учетной политике предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности.
Форма 4 в соответствии с требованиями Российского законодательства заполняется на предприятии прямым методом:
Остаток денежных средств на начало 2008 года — 52 700 руб.
По итогам деятельности организации за 2008 год в бухгалтерском учете были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:
- поступила выручка за оказанные услуги — 1 000 000 руб.;
- получены авансы от заказчика — 750 000 руб.;
- получен кредит в размере 300 000 руб.;
- получена оплата от иностранного покупателя — 15 000 долл. США. Курс Банка России на дату поступления выручки (25.07.2008) - 23,4 руб./долл. США.
По итогам деятельности организации за 2008 год в бухгалтерском учете были отражены следующие расходные операции:
- уплачены проценты по кредиту - 11 800 руб.;
- выдана зарплата через кассу - 840 460 руб.;
- уплачены налоги - 431 850 руб.;
- приобретены основные средства - 295 700 руб.;
- перечислено иностранному поставщику за материалы - 12 000 долл. США. Дата перечисления — 29.08.2008. Курс Банка России на эту дату составил 24,5 руб./долл. США.
Курс Банка России на 31.12.2008 — 26,8 руб./долл. США.
После анализа движения денежных средств по счетам были заполнены следующие показатели формы № 4 (при этом значения показателей были округлены до тыс. руб.).
По строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» — 53 000 руб. (переносится из строки 490 графа 3 формы № 4 за 2007 год).
По текущей деятельности:
по строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» - 2152000 руб.:
1 000 000 руб. + 750 000 руб. + (15 000 долл. США х 26,8 руб./долл. США) = 2 152 000 руб.
При этом выручка в иностранной валюте в целях заполнения формы № 4 пересчитывается по курсу Банка России на отчетную дату.
По строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ услуг...» — 321600 руб. Величина этого показателя была получена в результате пересчета суммы оплаты поставщику, выраженной в долл. США, по курсу Банка России на 31.12.2008:
12000 долл. США х 26,8 руб./долл. США = 321 600 руб.
По строке 160 «На оплату труда» — 840 000 руб.
По строке 170 «На выплату дивидендов, процентов» — 12 000 руб.
По строке 180 «По налогам и сборам» — 432 000 руб.
Результат движения денежных средств текущей деятельности отражен по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Он исчисляется так:
строка 020 - строка 150 - строка 160 - строка 170 - строка 180 = строка 200, или 2 152 000 руб. - 322 000 руб. - 840 000 руб. – 12 000 руб. – 432 000 руб. = 546 000 руб.
По инвестиционной деятельности:
по строке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений...» - 296 000 руб.
Итог по инвестиционной деятельности отражен по строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и имеет отрицательное значение — 296 000 руб. Он указывается в скобках.
По финансовой деятельности:
по строке 420 «Поступления от займов кредитов...» — 300 000 руб.
Показатель итоговой строки 470 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» равен 300 000 руб.
Показатель строки 480 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» определяется как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности:
строка 200 + ( —) строка 340 +( —) строка 470 = строка 480, или
546 000 руб. - 296 000 руб. + 300 000 руб. = 550 000 руб.
После этого рассчитывается показатель строки 490 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»:
строка 010 +( — ) строка 480 = строка 490; или
53 000 руб. + 550 000 руб. = 603 000 руб. Для определения показателя строки 495 «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю» необходимо произвести следующий расчет.
Сначала определяется итог по движению иностранной валюты за 2008 год в пересчет рубли по курсу Банка России на отчетную дату (31.12.2008):
15 000 долл. США х 26,8 руб./долл. США - 12 000 долл. США х 26,8 руб./долл. США = 80 400 руб.
Затем определяется итог по движению иностранной валюты по данным бухгалтерского учета, то есть в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату совершения хозяйственной операции:
15 000 долл. США х 23,4 руб./долл. США -12 000 долл. США х 24,5 руб./долл. США = 57 000 руб.
Разница между полученными результатами составляет 23 400 руб.:
80 400 руб. – 57 000 руб. = 23 400 руб.
Величина этого показателя положительная (она отражает повышение курса на отчетную дату). Поэтому по строке 495 формы № 4 она указы-вается без скобок. Незаполненные строки в форме № 4 исключаются.
Заполненный отчет о движении денежных средств представлен в виде Приложения №2 к данной курсовой работе.


Заключение
Традиционно публикуемые отчеты компаний состоят из отчета о прибылях и убытках, показывающего, между прочим, величину прибыли, произведенной в компании в течение года, и баланса, показывающего размеры и классификацию активов и то, как они финансировались. Кроме того, требуются сравнительные показатели по всем статьям счета прибылей и убытков и баланса. Однако для более полного понимания состояния дел компании, также необходимо определить изменения, произошедшие в активах, обязательствах и капитале в течение года, и их общее воздействие на чистые ликвидные средства.
Другими словами, компания может получать большую прибыль, но не производить значительных денежных средств. Это явное несоответствие объясняется отчетом о движении денежных средств, который показывает динамику денежных средств (или денежного эквивалента) между последовательными балансами. Отчет о движении денежных средств объясняет изменение в чистых ликвидных средствах, состоящих в основном из денежных средств фирмы в банке и в кассе за вычетом прочих заемных средств, подлежащих возврату в течение одного года с отчетной даты.
Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией «денежные потоки» и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств. Немаловажным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом - затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации.
Российский отчет представляет информацию за отчетный период с горизонтальной расшифровкой денежных оборотов по видам деятельности. Отчет же по международным стандартам дает расшифровку по видам деятельности по вертикали с горизонтальным представлением денежных оборотов по нескольким периодам. Также есть различия в классификации операций, отражающих взаимоотношения с акционерами, поступлением и возвратом краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.
Еще одно важное отличие заключается в том, что определения операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учете не идентичны. Например, в российской отчетности к финансовой деятельности следует относить только краткосрочные финансовые вложения на срок до 12 месяцев, в то время как согласно МСФО финансовая деятельность включает и долгосрочные финансовые инвестиции.




Тэги: Бухгалтерский учет и аудит, движение денежных средств, Отчет о движении денежных средств



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 12R7919

Я согласен с условиями использования сайта