Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
ВВЕДЕНИЕ 3
I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ 6
1.1 Нормативно – законодательная база 6
1.2. Порядок планирования и подготовки аудиторской проверки 8
1.3. Теоретические основы проведения аудита по претензиям на ООО «Мангуст» 15
II АУДИТ РАСЧЕТА С ПОКУПАТЕЛЯМИ НА ООО «МАНГУСТ» 23
2.1. Экономическая характеристика деятельности предприятия 23
2.2 Особенности организации учета расчетов по претензиям 42
2.3. Аудит расчета по претензиям 50
III ПРЕДЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И ПРОЦЕССА АУДИТА 60
3.1. Нарушения, выявленные по результатам проверки 60
3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений. 61
3.3 Расчет экономической эффективности от предложенных мероприятий 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 61
ПРИЛОЖЕНИЯ 61

ВВЕДЕНИЕ

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способ-ствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, со-кращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению обора-чиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с аудита ма-териалов инвентаризации расчетов.
Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответству-ющим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо во-обще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения за-долженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, ви-новных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому ко-дексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходи-мости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с со-ставлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.
Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современ-ных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тща-тельно поставленный учет расчетных операций с покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реали-зации товарной продукции. При расчетах с покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расче-тов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевремен-ное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходи-мость проведения аудиторской проверки расчетных операций.
Выбор данной работы был предопределен необходимостью ее ком-плексного освещения, на основе тщательно проведенного аудита, наметить конкретные пути использования имеющихся возможностей и резервов с целью улучшения результативных показателей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, при проведении аудиторской проверки кон-кретного предприятия трудно составить себе практическое руководство, основанное на применении общеметодологических принципов аудита, но и учитывающих в то же время конкретные особенности предприятия.
Хотелось бы провести комплексное исследование и осветить основ-ные принципы и подходы при аудите расчетов покупателями, а также при-вести примеры ряда аудиторских процедур там, где подобная иллюстра-ция будет необходима для более глубокого понимания сущности аудита и облегчения восприятия материала в целом.
Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с покупателями и влияние де-биторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия. Выявить положительные сторо-ны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по со-вершенствованию учета расчетов с покупателями для улучшения финансо-вого состояния предприятия.
В соответствии с поставленной целью необходимо решать следую-щие задачи:
1. изучить аудит расчетов по претензиям на ООО «Мангуст»;
2. выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций;
3. провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской и кредиторской задолженности;
4. проанализировать соотношение дебиторской и кредиторской за-долженности;
5. сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов по претензиям.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе яв-ляется общество с ограниченной ответственностью ООО «Мангуст».
Методологической и технической основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; По-ложение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постанов-ления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым во-просам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных уче-ных.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2003 – 2004 гг.:
форма № 1 "Бухгалтерский баланс";
форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";


I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

1.1 Нормативно – законодательная база

Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудитор-ской деятельности в Российской Федерации: «Аудиторские доказатель-ства»; «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»; «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»; «Аналитические процедуры»; «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности»; «Аудиторская выборка»; «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»; «Приме-нимость допущения непрерывности деятельности». Разнообразие участни-ков расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпо-сылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете. Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации уче-та расчетов на предприятии, подтверждение законности образования раз-личных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверно-сти и реальности погашения. В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными доку-ментами:
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Фе-дерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).
4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Фе-дерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).
5. Указ Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении пра-вопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку то-варов (выполнение работ или оказание услуг)", в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783.
6. Постановление Правительства РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятии и организаций вексе-лями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Поста-новления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Рос-сийской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организа-ции" (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. При-каза МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н).
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансо-вых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.
11. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связан-ных с осуществлением договора простого товарищества, утв Приказом МФ РФ от 24.12.98 г. № б8н.
12. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.
13. Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Пре-зиденте РФ 11.07.2000 г. протокол № 1.
Правильная организация расчетных операций обеспечивает устой-чивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правиль-ность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчет-ные операции организации-заказчика – различными приемами и методами контроля. Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам. При проверки расчетных опе-раций аудитор должен учитывать особенность организации, использую-щие рабочий план счетов.

1.2. Порядок планирования и подготовки аудиторской проверки

Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками, покупателями, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента. От того, насколько своевременно и полно-стью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских свя-зей.
Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денеж-ных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только фи-нансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями. Расчетные отношения возникают между юриди-ческими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с пере-дачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты. Текущие обязательства предприятия представле-ны в виде дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физиче-ских лиц данной организации (задолженность покупателей за куплен-ную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денеж-ные суммы и другие). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задол-женность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторами называются те юридические и физические лица, пе-ред которыми данная организация несёт обязательства за уже полу-ченные от них, но не оплаченные (не возвращённые) ценности, услуги, денежные средства. То есть организация имеет перед юридическими и физическими лицами (кредиторами) какую – либо задолженность. За-долженность кредиторам называется кредиторской задолженностью, или расчёты с кредиторами, или обязательства по расчетам.
Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчи-ками, покупателями и заказчиками являются:
? формирование полной и достоверной информации о состоянии рас-четов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, не-обходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетно-сти;
? контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
? контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в догово-рах с поставщиками и покупателями;
? своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).
При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.
Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 60000 рублей [13] по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по за-ключенным договорам.
Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты долж-ны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок преду-сматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных свя-зей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договор-ные отношения между предприятиями.
Применяются следующие формы безналичных расчетов:
? платежными поручениями;
? аккредитивами;
? чеками;
? по инкассо.
Расчетными документами при осуществлении указанных форм рас-четов являются:
? платежные поручения;
? аккредитивы;
? чеки;
? платежные требования;
? инкассовые поручения.
ООО «Мангуст» применяет для своих расчетов платежные поруче-ния. К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа должны быть под-писи руководителя и главного бухгалтера, то есть первых двух лиц, име-ющих право подписи таких документов. В ООО «Мангуст» правом под-писи обладают также заместители директора и заместитель главного бух-галтера на случай их отсутствия.
Допускается наличие одной подписи в случае, когда руководитель предприятия учет ведет лично. На первом экземпляре должен быть оттиск печати, образец которого вместе с образцами подписей находится в банке.
В последнее время все более популярной формой рас-четов с покупателями становятся расчеты с использованием платежных карт. Несмотря на то, что продажа товаров посредством таких карт от-носится к безналичным
расчетам, в соответствии с Федеральным законом [7] при та-ких расчетах нужно применять контрольно-кассовые машины (ККМ).
Для улучшения работы ООО «Мангуст» с покупателями, увеличения объема продаж, можно предложить использовать форму оплаты с приме-нением пластиковых карт, которые нашли широкое применение во многих организациях. Кроме того, в ООО «Мангуст» были случаи отказа в про-даже лекарственных средств иностранным гражданам, которые при отсут-ствии в наличии валюты РФ, имели пластиковые карты, которые при наличии на предприятии терминала можно было использовать для оплаты покупателем за приобретенные товары.
В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами:
? авансы, которые предусматривают оплату под поставку товара;
? предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцент-ную оплату товара до его поставки покупателю, согласно заключенному договору;
? отсрочка платежа, оплата производится за товары спустя определен-ный срок, указанный в договоре;
? по факту поставки товаров, оплата производится в момент их полу-чения;
? под реализацию, оплата товаров производится только после того, как они будут реализованы покупателям.
При расчетах с поставщиками в ООО «Мангуст», в зависимости от условий договоров, используются все виды расчетов, а при расчетах с по-купателями преобладают расчеты с отсрочкой платежа. Отсрочка платежа в принципе является одним из распространенных видов расчетов, а нали-чие дебиторской и кредиторской задолженности является нормальным яв-лением в нынешних условиях, если долги оправданы и если ими разумно управляют. Ведение учета расчетов с поставщиками, покупателями, а так-же проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.
Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналити-ческий учёт, требования по оформлению первичных документов, нахо-дят отражение в Федеральном Законе «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ [4]. В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными докумен-тами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприя-тии. В соответствии с Гражданским Кодексом [1] определяются момен-ты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли – продажи, ответственности сторон за нарушение договоров поставки, передачи товара не надлежащего ка-чества.
На основании Плана счетов бухгалтерского учёта [16] и его ин-струкции, учёт должен вестись в организациях всех форм собственно-сти, ведущих учёт методом двойной записи. В плане счетов приведе-ны наименования и номера синтетических счетов (счетов первого по-рядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учёта организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетиче-ских и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтер-ского учёта. На основании Положения ЦБ РФ «О безналичных расчё-тах в Российской Федерации» № 2-п [12], безналичные расчёты осу-ществляются через кредитные организации или банки по счетам, от-крытым на основании договора, заключённого с банком или кредит-ной организацией. Положение регулирует осуществление безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ в формах, преду-смотренных законодательством, определяет форматы, порядок запол-нения и оформления используемых расчётных документов, а также устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспон-дентским счетам кредитных организаций или банков. Товары, посту-пившие на предприятие, по товарообменным операциям отражаются в порядке, отражённом в Письме Минфина РФ № 16-05/4 [16].
Постановлением « Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов – фактур при расчётах по налогу на добавленную стои-мость» № 914 [11], пунктом 3 регламентируются обязательные рекви-зиты, которыми должен быть оформлен счёт – фактура. При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обра-титься в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей де-нежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Этот порядок определён Письмом Высшего Арбитражного суда [17].
Отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с обра-щением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов и Письмом «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» № 142 [18].
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов, устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 [28]. Инвентаризации подлежит всё имущество ор-ганизации, независимо от его местонахождения и все виды финансо-вых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств яв-ляется проверка полноты отражения в учёте обязательств.
Отражение всех налогов, порядок их начисления, сроки и порядок уплаты, особенности налогообложения товарных опера-ций, а также операции, подлежащие и не подлежащие налого-обложению, раскрывает Налоговый Кодекс РФ [3]. Положение по ве-дению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ № 34н [9] определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюд-жетных организаций), а также взаимоотношения организации с внеш-ними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности.
Бухгалтерская отчётность как единая система данных об имуще-ственном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгал-терского учёта. Формы бухгалтерской отчётности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчётности» № 67н [14].
Проведение аудита должно производиться в соответствии с Фе-деральным Законом «Об аудиторской деятельности» [8], в нем отраже-ны права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов, понятия аудиторской тайны, которую обязаны хранить аудиторские организации. Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствие совершенных им операций нормативным актам. Эти цели определены в правиле (стандарте) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» [19]. Взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта начинаются с заключения договора, которому предшествует составление письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом) [25].
Договор на оказание аудиторских услуг является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения аудиторской органи-зации и экономического субъекта и составляется в соответствии с правилом (стандартом) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» [20]. Перед проведением проверки производится планирование аудита, которое является первоначальным этапом, когда составляется общий план и программа аудита, по которым будет проводиться проверка [21]. Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств – информации, полученной им разными спо-собами из разных источников, виды аудиторских доказательств нахо-дят отражение в правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства» [22]. После оформления результатов планирования в виде плана и программы аудита, производится проверка каждого запланированного сегмента, то есть сбор аудиторских доказательств, возникает необходи-мость рабочего документирования. Требования к рабочей документа-ции установлены правилом (стандартом) «Документирование аудита» [23].
После проверки бухгалтерской отчетности составляется аудитор-ское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены прави-лом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключе-ния о бухгалтерской отчетности» [24].

1.3. Теоретические основы проведения аудита по претензиям на ООО «Мангуст»

В хозяйственной деятельности торговой организации могут возни-кать ситуации, когда приобретенный для последующей продажи товар необходимо вернуть поставщику. Основными причинами, влекущими необходимость возврата товара, как правило, являются либо его ненадле-жащее качество, либо непредвиденные трудности со сбытом. Если в пер-вом случае стороны могут руководствоваться условиями договора или нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации (если такого усло-вия в договоре нет), то во втором случае, как правило, – только соглаше-нием сторон.
Правовое регулирование поставки товаров предусмотрено Граждан-ским кодексом, в частности гл.30 "Купля-продажа" §1 "Общие положения о купле-продаже" и §3 "Возмещение вреда, причиненного вследствие не-достатков товаров, работ или услуг".
Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторо-на (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и упла-тить за него определенную денежную сумму (цену). Если продавец испол-нил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав ор-ганизации-покупателю некачественный товар, то вступает в силу ст.475 ГК РФ, в соответствии с которой в случае существенного нарушения требова-ний к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения дого-вора купли-продажи. Покупатель вправе потребовать на основании п.2 ст.475 ГК РФ возврата уплаченной за некачественный товар денежной суммы. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обна-ружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).
Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обяза-тельств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возвра-те товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли- продажи считается расторгнутым.
Договором поставки может быть определен порядок возврата и за-мены бракованного товара. По условиям договора срок возврата может превышать даже срок годности вещи, при этом причиной возврата или обмена может быть не только наличие признаков брака, но также другие причины, например: отсутствие необходимости в полном использовании потребительских свойств вещи; невостребованность вещи (или ее составной части) покупателями и др.
Нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации установле-ны последствия передачи продавцом покупателю товаров ненадлежащего качества. В частности, п.п.1, 2 ст.475 установлено право покупателя на:
- соразмерное уменьшение покупной цены;
- безвозмездное устранение недостатков товара в разумный срок;
- возмещение расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или вы-являются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соот-ветствующим договору.
От причины возврата товаров зависит весь дальнейший порядок оформления операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Достаточно частой причиной возврата товара поставщику являются обоснованные претензии по качеству и ассортименту товара. В этом слу-чае данные бухучета по реализации продукции и суммы НДС нужно кор-ректировать исправительными записями на соответствующих счетах. Об этом, в частности, сказано в п.4 Письма Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных опе-раций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Ис-правления вносятся путем сторнирования ранее учтенных операций.
Возврат товара по иным причинам возможен лишь путем обратной реализации. Нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что возврат товара после перехода права собственности на него при надлежащем исполнении договора купли-продажи рассматри-вается как возникновение нового обязательства. При этом предприятие-покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему то-вара, а предприятие-продавец - в качестве покупателя. В п.1 ст.39 Налого-вого кодекса Российской Федерации переход права собственности на товар также трактуется как реализация.
При отражении в бухгалтерском учете покупателя операций, связан-ных с возвратом некачественного товара поставщику, необходимо учиты-вать, что брак может быть выявлен при различных обстоятельствах, а именно:
?? при приемке товара до принятия к учету товара на склад;
?? после принятия к учету товара на склад, но до реализации друго-му покупателю;
?? после реализации товара другому покупателю.
Брак выявлен при приемке товара до принятия к учету товара на склад.
В случае если при приемке товара покупатель выявил товар низкого качества, который не соответствует стандартам, техническим условиям или условиям договора, тогда такой товар на баланс покупателя не приходует-ся. Поступивший товар несоответствующего качества учитывается на заба-лансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответ-ственное хранение". Брак выявлен после принятия к учету товара на склад, но до его реализации.
В этом случае товары уже оприходованы по дебету счета 41 "Това-ры" и их возврат отражается по кредиту счета 41 "Товары" в момент фак-тической отгрузки продавцу в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензи-ям", который предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам.
Согласно п.5 ст.171 гл.21 НК РФ НДС, уплаченный поставщику при приобретении впоследствии возвращаемого товара, у покупателя не под-лежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следова-тельно, сумму НДС по возвращаемым товарам, предъявленную к вычету (если эти товары были ранее оплачены поставщику), организация-покупатель должна восстановить к уплате в бюджет. Восстановление НДС может быть отражено записью по дебету счета 19 "НДС по приобретенным МПЗ" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС". Далее сумма НДС подлежит списанию со счета 19 "НДС по приоб-ретенным МПЗ" на счет учета претензий.
Сумма восстановленного НДС по некачественным товарам, которая была ранее принята к вычету, должна быть отражена в книге покупок со знаком минус в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат то-вара поставщику с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании ко-торой "входной" НДС был возмещен из бюджета, с пометкой "возврат". Кроме того, в отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику, сумма восстановленного НДС подлежит отражению в Декла-рации по налогу на добавленную стоимость по строке 370 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению.
Выставленная претензия может быть удовлетворена несколькими способами: возврат стоимости некачественного товара, замена некаче-ственного товара на качественный товар этой же номенклатуры, замена некачественного товара на качественный товар другой номенклатуры (при этом может возникнуть разница в цене, которая может подлежать доплате) и др.
Брак выявлен после реализации товара другому покупателю.
В таком случае при возврате товара покупателем организация для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчет-ном периоде от продажи товара, и величины себестоимости проданного товара должна отразить в учете их корректировку путем внесения испра-вительных записей на соответствующие счета.
Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственную операцию по возврату некачественного товара, зависят от периода, в котором такой возврат производится, а именно: в течение года, либо в году, следующем за годом реализации возвращаемого товара.
Налоговый учет возврата некачественного товара также зависит от того, в каком периоде он осуществляется.
Если возврат осуществлен в том же налоговом периоде, что и реали-зация, то продавец уменьшает сумму доходов от реализации, рассчитан-ную в соответствии со ст.ст.249 и 316 НК РФ, на сумму возврата. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.
Если же реализация осуществлена в одном налоговом периоде, а то-вар был возвращен в другом, то в этом случае убыток, понесенный из-за возврата некачественных товаров, включается в состав внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в теку-щем налоговом периоде (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).
643 После возврата некачественного товара покупателем организация в свою очередь тоже может вернуть данный товар поставщику. При этом покупатель (организация) вправе предъявить требования поставщику в те-чение срока, установленного ст.477 Гражданского кодекса Российской Фе-дерации.
Документальное оформление возврата товаров изложено в Методи-ческих рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (далее – Методические реко-мендации). При несоответствии фактического наличия товаров или откло-нении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по форме N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г.
N 132), который является юридическим основанием для предъявле-ния претензий поставщику (п.2.1.7 Методических рекомендаций). Акт со-ставляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии по-ставщика или его отсутствии). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.
Получение от покупателя товара ненадлежащего качества оформля-ется расходной накладной на возврат забракованного товара по форме N ТОРГ-12 в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарному отчету поставщика, другой вручается покупателю и является основанием для возврата ему денежной суммы за сданный товар (п.2.1.9 Методических рекомендаций).
При поставке товара продавцом в соответствии с нормами действу-ющего законодательства оформляется счет-фактура и начисляется налог на добавленную стоимость. В результате выявления несоответствия нормам качества (по причине брака, порчи, утраты потребительских свойств) то-вар может быть возвращен продавцу. После возврата бракованного това-ра покупателем продавцу задолженность последнего перед бюджетом уменьшается на сумму НДС в части возвращенного товара.
Документально эту операцию следует оформлять соответствующей накладной на возврат товара от его покупателя и счетом-фактурой про-давца со знаком минус на сумму поставки в двух экземплярах. Один эк-земпляр фиксируется в книге продаж продавца (поставщика) и уменьшает сумму НДС по несостоявшейся продаже, второй экземпляр передается по-купателю. На его основании осуществляется запись в его книге покупок, и в учете сторнируется принятая ранее к вычету сумма НДС по приобретен-ному товару, если такой вычет уже произведен. Следует иметь в виду, что указанное уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС у продав-ца бракованного товара производится после отражения в учете соответ-ствующих операций по возврату товаров или отказа от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).


II АУДИТ РАСЧЕТА С ПОКУПАТЕЛЯМИ НА ООО «МАНГУСТ»

2.1. Экономическая характеристика деятельности предприятия

ООО «Мангуст» специализируется в сфере розничной торговли. Торговый магазин предоставляет населению продовольственный ассорти-мент и промышленные товары. ООО «Мангуст» является магазином ши-рокого профиля и в нем существует много отделов. Основной целью фи-нансово-экономического анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансо-вого состояния хозяйствующего субъекта, его прибылей и убытков, изме-нений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредито-рами. При этом следует иметь в виду, что хотя таким образом проводится ретроспективный анализ, его результаты представляют определенный ин-терес, поскольку на их основе с помощью специальных методов можно спроецировать ожидаемые параметры финансового состояния на ближай-шую или несколько более отдаленную перспективу. Данные, собранные по формам №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибыли и убытках» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за два года, сводятся в таб-лице 1. По данным таблице 1 видно, что объем реализации увеличился на 10,05%. Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 11,18%. Видно, что увеличение себестоимости больше увеличения объема реализа-ции. Что является отрицательным фактором, это подтверждает увеличение показателя затраты на рубль реализованной продукции, который увели-чился на 1,03%. Рост себестоимости объясняется тем, что в 2004 г. проис-ходило большее списание оборудования, которое морально устарело, но срок службы его не истек. Среднегодовая стоимость основных средств возросла на 34,98%, так как, были приобретены новые основные средства. За счет этого резко увеличился коэффициент обновления на 39,2%. За счет списания устаревшего морально и физически оборудования коэффициент выбытия основных средств увеличился на 10,85%.
Таблица 1
Основные финансово-экономические показатели ООО «Мангуст» за 2003 г.-2004 г.
Показатели Ед. изм. 2003 г. 2004 г. Измене-ние, в % и п.п.
1 2 3 4 5
Объем реализации продук-ции в текущих ценах Тыс. руб. 870 938,00 958 444,00 110,05
Среднегодовая стоимость основных средств Тыс. руб. 983 538,50 1 327 539,50 134,98
Фондоотдача Руб./руб. 88,55 72,20 81,53
Коэффициент износа основ-ных средств % 18,96 16,63 87,75
Коэффициент обновления основных средств % 7,37 46,56 39,20
Коэффициент выбытия ос-новных средств % 0,03 10,88 10,85
Среднесписочная числен-ность работающих Чел. 1 576,00 1 622,00 102,92
Производительность труда одного работающего Тыс. руб./чел. 552,63 590,90 106,93
Фонд оплаты труда Тыс.руб. 110 485,00 120 984,98 109,50
Средняя зарплата одного работающего в год Руб./чел. 70,10 74,59 106,40
Себестоимость реализован-ной продукции Тыс.руб. 654 728,00 727 921,00 111,18
Затраты на рубль реализо-ванной продукции Руб./руб. 0,75 0,76 101,03
Балансовая прибыль Тыс.руб. 5 037,00 134 204,00 2 664,36
Чистая прибыль Тыс.руб. -95 159,00 100 265,00
Среднегодовая величина оборотных средств Тыс.руб. 1 056 405,50 1 087 475,00 102,94
Коэффициент оборачиваемо-сти оборотных средств Оборотов 0,82 0,88 106,90
Продолжительность одного оборота Дни 442,73 414,14 -28,59
Рентабельность продукции % 24,82 24,05 -0,77
Рентабельность производ-ства % 0,25 5,56 5,31
Фондовооруженность Тыс.руб./чел 624,07 818,46 131,15

То есть на ООО «Мангуст» происходит интенсивное обновление ос-новных средств. Это является залогом дальнейшего успешного развития производства и неотъемлемым условием конкурентоспособности продук-ции на рынке. Среднесписочная численность работающих увеличилась на 2,94%, также увеличились производительность труда на 6,93% и фонд оплаты труда на 9,5%.
Не смотря на увеличение затратности производства, деловая актив-ность Предприятия возросла, о чем свидетельствует изменения показате-лей:
o коэффициент оборачиваемости увеличился на 6,9% и составил на конец анализируемого периода 0,88 оборотов в год;
o соответственно, снизилась продолжительность одного оборота на 28,59 дня.
Рентабельность продукции снизилась на 0,77 п.п. за счет увеличения затратности, о чем говорилось выше. А рентабельность производства уве-личилась на 5,31 п.п. за счет увеличения балансовой прибыли, что было обеспечено увеличением внереализационных доходов и снижением внере-ализационных расходов.
Для наглядности графически представлена динамика изменения сле-дующих показателей в приложении 2:
1. объема реализованной продукции и ее себестоимости (см. ри-сунок П.2.1);
2. величины оборотных средств (см. рисунок П.2.2);
3. балансовой и чистой прибыли (см. рисунок П.2.3);
4. изменение стоимости основных средств (см. рисунок П.2.4);
Вышеуказанные графики наглядно демонстрируют тенденции, про-изошедшие с экономическим субъектом за исследуемый период.
Из таблицы 2 видно, что влияет на формирование конечного резуль-тата выручки от реализации. Прибыль от реализации в денежном выраже-нии увеличилась на 14313 тыс.руб., а в структуре уменьшилась из-за того, что в целом темпы роста выручки от реализации были быстрее. Балансо-вая прибыль в 2003 г. составила 0,58%, потому что в этом периоде были большие внереализационные расходы, а в 2004 г. эта статья расходов Предприятия снизилась, и за счет этого доля балансовой прибыли возрос-ла до 14%.

Таблица 2.
Анализ уровня и оценка финансовых результатов
Показатели 2003 г. 2004 г. Изменения
Абсолют-ное значе-ние, тыс. руб. Удельный вес, в % Абсо-лютное значе-ние, тыс. руб. Удельный вес, в % Абсо-лют-ное, в тыс. руб. Относи-тельное значение, в %
1 2 3 4 5 6 7
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акци-зов 870938 100 958444 100 87506 110,05
Затраты на производ-ство реализованной продукции (работ, услуг) 654728 727921 73193 111,18
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) 216210 24,82 230523 24,05 14313 106,62
Результат от прочей реализации -2855 x 1960 x 4815
Сальдо доходов и рас-ходов от внереализаци-онных операций -206640 -23,73 -98279 -10,25 108361 47,56
Балансовая прибыль 5037 0,58 134204 14 129167 2664,36
Налоги в бюджет 100196 11,5 33939 3,54 -66257 33,87
Чистая прибыль, оста-ющаяся в распоряже-нии предприятия -95159 -10,93 100265 10,46 195424

Такая статья расходов как налоги в бюджет в общей структуре резко сни-жается на 66,13% это связано с тем, что в 2003 г. в общем объеме налого-вых выплат значительную долю занимало погашение своей задолженности перед бюджетом, которая образовалась в предыдущих периодах. Так как эта строка влияет на конечный финансовый результат Предприятия и в дальнейшем может повлечь более серьезные проблемы в отношении с налоговыми органами. В 2003 г. чистая прибыль была отрицательная только из-за выплат по указанным основаниям. А в 2004 г. чистая при-быль уже имеет положительный результат.
1. Коэффициент износа, превышающий 50%, остается нежелатель-ным.
2. Финансовое состояние предприятия с точки зрения краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособно-сти, то есть способностью своевременно и в полном объеме производить расчеты по краткосрочным обязательствам.
Таблица 3
Система показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мангуст»
Направление анализа Ед.изм. 2003н.г. 2004г. Относитель-ное измене-ние, в %
н.г. к.г. 2003 г. 2004 г.
1 2 4 5 6 7 8
1. Оценка имущественного положения
1.1. Общая сумма хозяй-ственных средств тыс. руб. 3 141 598,00 3 827 492,00 3 947 721,00 121,83 103,14
1.2. Величина основных средств (ОС) - « - 978 308,00 988 769,00 1 666 310,00 101,07 168,52
1.3. Доля ОС в общей сумме активов % 31,14 25,83 42,21 -5,31 16,38
1.4. Коэффициент износа ОС - « - 0,12 0,19 0,17 0,07 -0,02
2. Оценка ликвидности
2.1. Величина собствен-ных оборотных средств (СОС) (функционирую-щий капитал, чистые обо-ротные средства) тыс. руб. -3 560 143,00 -4 066 823,00 -4 291 125,00 114,23 105,52
2.2. Коэффициент текущей ликвидности - « - 0,21 0,23 0,19 109,99 82,45
2.3. Доля СОС в общею сумме ТА: Dсос - « - -385,85 -341,71 -435,73 44,14 -94,02
2.4. Коэффициент долго-срочного привлечения за-емных средств - « - -0,09 -0,08 -0,09 93,83 100,00
2.5. Коэффициент покры-тия запасов - « - 0,96 -8,94 -9,39 -930,80 105,01
3. Наличие "больных" ста-тей в отчетности
3.1. Убытки тыс. руб. 1 468 ,00 1 563 ,00 1 563 ,00 106,48 106,48
3.2. Ссуды и займы, не по-гашенные в срок - « - 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
3.3. Просроченная деби-торская задолженность - « - 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
3.4. Просроченная креди-торская задолженность - « - 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
3.5.Векселя выданные просроченные - « - 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
3.6. Векселя полученные просроченные - « - 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
4. Оценка результативно-сти финансово - хозяй-ственной деятельности 2003 г. 2004г. Относи-тельное измене-ние (% или п.п.)
4.1. Прибыль от реализа-ции тыс. руб. 211 677,00 232 483,00 109,83 - -
4.2. Прибыль чистая - « - 95 159,00 100 265,00 - -
4.3. Прибыль балансовая - « - 5 037,00 134 204,00 2 664,36 - -
4.4. Рентабельность общая % 0,25 5,56 5,31 - -
4.5. Рентабельность про-дукции % 24,30 24,26 -0,05 - -
4.6. Рентабельность ос-новной деятельности % 32,33 31,94 -0,39 - -
5. Оценка динамичности развития - -
5.1. Темпы роста выручки от реализации Урп % 870 938,00 958 444,00 110,05 - -
5.2. Темпы роста балансо-вой прибыли Уп % 5 037,00 134 204,00 2 664,36 - -
5.3. Темпы роста аванси-рованного (совокупного) капитала % 3 141 598,00 3 887 606,50 125,66 - -
5.4. Оборачиваемость ак-тивов оборо-тов 27,72 24,28 87,58 - -
6. Рентабельность сово-купного капитала - -
6.1. Рентабельность сово-купного капитала % -2,73 2,58 5,31 - -
6.2. Рентабельность соб-ственного капитала % 6,32 -6,68 -13,00 - -

В начале 2004 г. величина основных средств увеличилась незначи-тельно на 1,07%, а в конце 2004 г. по сравнению с началом 2004 г. вели-чина возросла на 68,52%, это произошло за счет приобретения нового до-рогостоящего оборудования. Также увеличилась доля основных средств в общей сумме активов на 16,38п.п. Коэффициент износа основных средств не превышает 50% и составляет на конец 2004 г. 0,17%.
Коэффициент текущей ликвидности за рассматриваемый период воз-растал, но из-за привлечения краткосрочных кредитов крупных акционе-ров Предприятия повлекло снижение показателя текущей ликвидности ни-же норматива 1,5 и на конец 2004 г. составил 0,19%.Сумма долгосрочного кредита не изменилась, поэтому коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств не изменился.
За рассматриваемый период прибыль от реализации, чистая при-быль и балансовая увеличились, что в свою очередь привело к увеличению общей рентабельности до 5,56п.п. А рентабельность продукции и основ-ной деятельности снизились с 24,30% до 24,26% и 32,33% до 31,94% за счет увеличения себестоимости продукции.
Оценка динамичности развития Предприятия в целом положитель-ная, произошло увеличение таких показателей как:
o темпы роста выручки на 10,05%;
o темпы роста балансовой прибыли с 5037 тыс. руб. до 134204 тыс. руб.
o темпы роста авансированного капитала на 25,66%.
А оборачиваемость активов снизилась на 12,42%. Рентабельность совокупного капитала увеличилась на 5,31п.п. Рента
бельность собственного капитала за 2003 г. рассматривать не имеет смысла, так как за данный период чистая прибыль и общая сумма соб-ственного капитала были отрицательными. А в 2004 г. рентабельность собственного капитала отрицательная, потому что общая сумма капитала осталась отрицательной.
Таблица 4.
Структура баланса-нетто, тыс. руб.
Статья На начало 2003 г. На начало 2004 г. На начало 2005 г. Изменение (п.п.)
2004 к 2003 2005 к 2004 2005 к 2003
1 2 4 5 6 7 8
АКТИВ
I. Внеоборотные средства
Основные средства 31,14 25,83 42,21 -5,31 16,38 11,07
Долгосрочные финансовые вложения 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Прочие внеоборотные средства 39,49 43,07 32,84 3,58 -10,23 -6,64
Итого по разделу I 70,63 68,91 75,05 -1,73 6,15 4,42
II. Оборотные активы
Запасы и затраты 8,61 9,48 10,03 0,87 0,56 1,43
Дебиторская задолженность 18,16 21,15 14,20 3,00 -6,95 -3,96
Денежные средства и их экви-валенты 0,86 0,00 0,00 -0,86 0,00 -0,86
Прочие оборотные активы 1,74 0,46 0,71 -1,28 0,25 -1,03
Итого по разделу II 29,37 31,09 24,95 1,73 -6,15 -4,42
Всего активов 100,00 100,00 100,00 х х х
ПАССИВ
IV. Собственный капитал
Уставной капитал 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Фонды и резервы (нетто) -46,52 -40,49 -36,69 6,03 3,73 9,76
Итого по разделу IV -46,52 -40,49 -36,76 6,03 3,73 9,76
V, VI. Привлеченный капитал
Долгосрочные пассивы 3,83 3,14 3,12 -0,68 -0,03 -0,71
Краткосрочные пассивы 142,69 137,35 133,65 -5,35 -3,70 -9,05
Итого по разделам V, VI 146,52 140,49 136,76 -6,03 -3,73 -9,76
Всего пассивов 100,00 100,00 100,00 х х х

Данные вертикального анализа по укрупненной номенклатуре статей сводятся в таблице 4 (баланс-нетто). В таблице 5 приводится структура ис-ходного баланса (баланса-брутто). На основе таблиц 4 и 5 делаются выво-ды об основных изменениях в структуре баланса и о главных причинах, обусловивших эти изменения, а также о выявленных тенденциях тех или иных статей баланса.
Таблица 5.
Структура баланса-брутто, тыс. руб.
Статья На начало 2003 г. На начало 2004г. На начало 2005 г. Изменение ( п.п.)
2004 к 2003 2005 к 2004 2005 к 2004
1 2 3 4 5 6 7
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
патенты, лицензии, товарные знаки, иные аналогичные с пере-численными права и активы 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
в том числе организационные расходы 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Основные средства(01, 02, 03) 31,14 25,83 42,21 -5,31 16,38 11,07
в том числе земельные участки, объекты природопользования 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
здания, сооружения, машины, оборудование 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) 39,48 43,07 32,84 3,58 -10,23 -6,64
Доходные вложения в матери-альные ценности 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Долгосрочные финансовые вло-жения (06, 82) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
в том числе инвестиции в дочер-ние общества 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Инвестиц. в зависимые общества 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
инвестиции в другие организа-ции 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
займы, предоставляемые органи-зациям на срок более 12мес. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
прочие долгосрочные фин. вло-жения 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Прочие внеоборотные активы 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Итого по разделу I 70,63 68,91 75,05 -1,72 6,15 4,42
II. Оборотные активы
Запасы 6,19 5,12 5,14 -1,07 0,03 -1,05
в том числе сырье, материалы и др. аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) 5,49 4,37 4,68 -1,12 0,32 -0,80
животные на выращивании и откорме(11) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
МПБ 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
затраты в незавершенном произ-водстве (издержках обращения) 0,02 0,00 0,00 -0,02 0,00 -0,02
готовая продукция и товары для перепродажи 0,65 0,67 0,26 0,02 -0,41 -0,39
товары отгруженные 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
расходы будущих периодов 0,03 0,08 0,20 0,05 0,12 0,17
прочие запасы и затраты 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
НДС по приобретенным ценно-стям 2,42 4,36 4,89 1,95 0,53 2,47
Дебиторская задолженность (бо-лее 12 месяцев) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
в том числе покупатели и заказ-чики 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
векселя к получению 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
задолженность дочерних, зави-симых обществ 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
авансы выданные 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
прочие дебиторы 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев) 18,16 21,15 14,20 3,00 -6,95 -3,96
в том числе покупатели и заказ-чики 13,99 11,98 3,04 -2,01 -8,94 -10,95
векселя к получению 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
задолженность дочерних, зави-симых обществ 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
задолженность учредителей в уставной капитал 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
авансы выданные 1,33 0,58 0,55 -0,76 -0,03 -0,78
прочие дебиторы 2,83 8,59 10,61 5,76 2,01 7,78
Краткосрочные финансовые вложения 0,87 0,46 0,71 -0,41 0,25 -0,16
в том числе инвестиции в зави-симые общества 0,00 0,46 0,00 0,46 -0,46 0,00
собственные акции, выкуплен-ные у акционеров 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
прочие краткосрочные вложения 0,87 0,00 0,71 -0,87 0,71 -0,16
Денежные средства 0,86 0,00 0,00 -0,86 0,00 -0,86
касса 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
расчетный счет 0,51 0,00 0,00 -0,51 0,00 -0,51
валютный счет 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
прочие денежные средства 0,35 0,00 0,00 -0,35 0,00 -0,35
Прочие оборотные активы 1,74 0,46 0,71 -1,28 0,25 -1,03
Итого по разделу 2 29,37 31,09 24,95 1,72 -6,15 -4,42
Баланс (сумма строк 190+290) 100,00 100,00 100,00 x x x
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставной капитал(85) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Добавочный капитал(87) 0,23 0,19 0,16 -0,04 -0,02 -0,06
Резервный капитал (86) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
в том числе образованные в со-ответствии с законодательством 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
в том числе образованные в со-ответствии с учредительными документами 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Фонд социальной сферы 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Целевые финансирование и по-ступления 0,00 0,18 0,15 0,18 -0,03 0,15
Нераспределенная прибыль про-шлых лет 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Нераспределенная прибыль про-шлого года 0,00 0,00 2,54 0,00 2,54 2,54
Нераспределенный убыток про-шлых лет -46,75 -38,37 -39,61 8,38 -1,24 7,13
Нераспределенный убыток от-четного года 0,00 -2,49 0,00 -2,49 2,49 0,00
Итого по разделу 3 -46,52 -40,49 -36,76 6,03 3,73 9,76
IV. Долгосрочные обязательства 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Заемные средства(92,95) 3,83 3,14 3,12 -0,69 -0,03 -0,71
кредиты банков (более 12 мес) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
займы (более 12 мес) 3,83 3,14 3,12 -0,69 -0,03 -0,71
Прочие долгосрочные пассивы 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Итого по разделу 4 3,83 3,14 3,12 -0,69 -0,03 -0,71
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства 0,00 0,17 0,00 0,17 -0,17 0,00
в том числе: кредиты банков 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
прочие займы 0,00 0,17 0,00 0,17 -0,17 0,00
Кредиторская задолженность 142,69 137,35 133,65 -5,35 -3,70 -9,05
поставщики и подрядчики 119,12 21,13 14,34 -97,99 -6,80 -104,79
векселя к уплате 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами 4,95 0,01 0,00 -4,94 -0,01 -4,95
по оплате труда 0,25 0,31 0,57 0,05 0,26 0,31
по социальному страхованию и обеспечению 2,49 3,25 3,23 0,76 -0,02 0,73
задолженность перед бюджетом 12,68 15,31 26,13 2,64 10,82 13,46
авансы полученные 2,47 0,17 0,13 -2,30 -0,05 -2,34
прочие кредиторы (71,67) 0,73 97,00 89,26 96,27 -7,74 88,53
Расчеты по дивидендам 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Доходы будущих периодов 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Фонды потребления 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Резервы предстоящих расходов и платежей 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Прочие краткосрочные пассивы 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Итого по разделу 5 146,52 140,49 136,76 -6,03 -3,73 -9,76
Баланс (сумма строк 490+590 +690) 100,00 100,00 100,00 x x x
Данные горизонтального анализа по укрупненной номенклатуре ста-тей сводятся в таблице 6 (баланс-нетто). В таблице 7 приводятся данные горизонтального анализа по исходному балансу (балансу-брутто). Данные по всем статьям базисного года n принимаются за 100%. На основе данных таблиц 6 и 7 делаются выводы о темпах изменения основных статей балан-са и о главных причинах, обусловивших эти изменения.
Таблица 6
Горизонтальный анализ баланса-нетто, тыс. руб.
Статья На начало 2003г. На начало 2004г. На начало 2005г. (на конец 2004г.)
тыс. руб. тыс. руб. % изме-нения тыс. руб. % изме-нения
1 2 4 5 6 7
АКТИВ
I.Внеоборотные средства
Основные средства 978 308,00 988 769,00 101,07 1 666 310,00 170,33
Долгосрочные финансовые вло-жения 107,00 107,00 100,00 57,00 53,27
Прочие внеоборотные средства 1 240 506,00 1 648 482,00 132,89 1 296 538,00 104,52
Итого по разделу I 2 218 921,00 2 637 358,00 118,86 2 962 905,00 133,53
II.Оборотные активы
запасы и затраты 270 386,00 362 763,00 134,16 396 054,00 146,48
Дебиторская задолженность 570 444,00 809 651,00 141,93 560 665,00 98,29
денежные средства и их эквива-ленты 27 058,00 54,00 0,20 50,00 0,18
прочие оборотные активы 54 789,00 17 666,00 32,24 28 047,00 51,19
Итого по разделу II 922 677,00 1 190 134,00 128,99 984 816,00 106,73
Всего активов 3 141 598,00 3 827 492,00 121,83 3 947 721,00 125,66
ПАССИВ
IV. Собственный капитал
Уставной капитал 8,00 8,00 100,00 8,00 100,00
Фонды и резервы (нетто) -1 461 487,00 -1 549 730,00 106,04 -1 451 247,00 99,30
Итого по разделу IV -1 461 479,00 -1 549 722,00 106,04 -1 451 239,00 99,30
V, VI. Привлеченный капитал
Долгосрочные пассивы 120 257,00 120 257,00 100,00 123 019,00 102,30
Краткосрочные пассивы 4 482 820,00 5 256 958,00 117,27 5 275 941,00 117,69
Итого по разделам V, VI 4 603 077,00 5 377 215,00 116,82 5 398 960,00 117,29
Всего пассивов 3 141 598,00 3 827 493,00 121,83 3 947 721,00 125,66
Горизонтальный и вертикальный анализы дополняют друг друга, давая особенно ценную информацию для межхозяйственных сопоставле-ний. Динамика имущественного положения хозяйствующего субъект может быть охарактеризована с помощью данных, приведенных в таблице 8.
Таблица 7
Горизонтальный анализ баланса-брутто, тыс. руб.
Статья На нача-ло 2002г. На начало 2003г. На начало 2005г. (на конец 2004г.)
тыс. руб. тыс. руб. % изме-нения тыс. руб. % изме-нения
1 2 4 5 6 7
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05) 97,00 47,00 48,45 0,00 0,00
патенты, лицензии, товарные знаки, иные аналогичные с пере-численными права и активы 97,00 47,00 48,45 0,00 0,00
в том числе организационные расходы 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Основные средства(01, 02, 03) 978 308,00 988 769,00 101,07 1 666 310,00 170,33
в том числе земельные участки, объекты природопользования 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
здания, сооружения, машины, оборудование 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) 1 240 409,00 1 648 435,00 132,89 1 296 538,00 104,53
Доходные вложения в матери-альные ценности 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Долгосрочные финансовые вло-жения (06, 82) 107,00 107,00 100,00 57,00 53,27
в том числе инвестиции в дочер-ние общества 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
инвестиции в зависимые обще-ства 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
инвестиции в другие организа-ции 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
займы, предоставляемые органи-зациям на срок более 12мес. 107,00 57,00 0,00 0,00 0,00
прочие долгосрочные фин. вло-жения 0,00 50,00 0,00 57,00 0,00
Прочие внеоборотные активы 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Итого по разделу I 2 218 921,00 2 637 358,00 118,86 2 962 905,00 133,53
II. Оборотные активы
Запасы 194 445,00 195 784,00 100,69 203 038,00 104,42
в том числе сырье, материалы и др. аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) 172 447,00 167 151,00 96,93 184 934,00 107,24
животные на выращивании и откорме(11) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
МПБ 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
затраты в незавершенном произ-водстве (издержках обращения) 549,00 0,00 0,00 0,00 0,00
готовая продукция и товары для перепродажи 20 523,00 25 718,00 0,00 10 401,00 0,00
товары отгруженные 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
расходы будущих периодов 926,00 2 915,00 0,00 7 703,00 0,00
прочие запасы и затраты 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
НДС по приобретенным ценно-стям 75 941,00 166 979,00 219,88 193 016,00 254,17
Дебиторская задолженность (бо-лее 12 месяцев) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
в том числе покупатели и заказ-чики 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
векселя к получению 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
задолженность дочерних, зави-симых обществ 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
авансы выданные 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
прочие дебиторы 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев) 570 444,00 809 651,00 141,93 560 665,00 98,29
в том числе покупатели и заказ-чики 439 614,00 458 590,00 104,32 120 199,00 27,34
векселя к получению 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
задолженность дочерних, зави-симых обществ 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
задолженность учредителей в уставной капитал 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
авансы выданные 41 891,00 22 095,00 52,74 21 739,00 51,89
прочие дебиторы 88 939,00 328 966,00 369,88 418 727,00 470,80
Краткосрочные финансовые вложения 27 193,00 17 595,00 0,00 27 976,00 0,00
в том числе инвестиции в зави-симые общества 0,00 17 595,00 0,00 0,00 0,00
собственные акции, выкуплен-ные у акционеров 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
прочие краткосрочные вложения 27 193,00 0,00 0,00 27 976,00 0,00
Денежные средства 27 058,00 54,00 0,20 50,00 0,18
касса 0,00 54,00 0,00 50,00 0,00
расчетный счет 16 056,00 0,00 0,00 0,00 0,00
валютный счет 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
прочие денежные средства 11 002,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Прочие оборотные активы 27 596,00 71,00 0,26 71,00 0,26
Итого по разделу II 922 677,00 1 190 134,00 128,99 984 816,00 106,73
Баланс (сумма строк 190+290) 3 141 598,00 3 827 492,00 121,83 3 947 721,00 125,66
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставной капитал(85) 8,00 8,00 100,00 8,00 100,00
Добавочный капитал(87) 7 085,00 7 085,00 100,00 6 415,00 90,54
Резервный капитал (86) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
в том числе образованные в со-ответствии с законодательством 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
в том числе образованные в со-ответствии с учредительными документами 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Фонд социальной сферы 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Целевое финансирование и по-ступления 0,00 6 949,00 0,00 5 837,00 0,00
Нераспределенная прибыль про-шлых лет 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Нераспределенная прибыль от-четного года 0,00 0,00 0,00 100 265,00 0,00
Нераспределенный убыток про-шлого года -1 468 572,00 -1 468 572,00 100,00 -1 563 764,00 106,48
Нераспределенный убыток от-четного года 0,00 -95 192,00 0,00 0,00 0,00
Нераспределенная прибыль про-шлого года 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Итого по разделу III -1 461 479,00 -1 549 722,00 106,04 -1 451 239,00 99,30
IV. Долгосрочные обязательства 0,00 0,00
Заемные средства(92,95) 120 257,00 120 257,00 0,00 123 019,00 0,00
кредиты банков (более 12 мес) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
займы (более 12 мес) 120 257,00 120 257,00 0,00 123 019,00 0,00
Прочие долгосрочные пассивы 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Итого по разделу IV 120 257,00 120 257,00 100,00 123 019,00 102,30
V. Краткосрочные обязательства 0,00 0,00
Заемные средства 0,00 6 516,00 0,00 0,00 0,00
в том числе: кредиты банков 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
прочие займы 0,00 6 516,00 0,00 0,00 0,00
Кредиторская задолженность 4 482 820,00 5 250 442,00 117,12 5 275 941,00 117,69
поставщики и подрядчики 3 742 335,00 808 782,00 21,61 565 926,00 15,12
векселя к уплате 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами 155 497,00 245,00 0,00 0,00 0,00
по оплате труда 7 970,00 11 798,00 148,03 22 431,00 281,44
по социальному страхованию и обеспечению 78 281,00 124 347,00 158,85 127 346,00 162,68
задолженность перед бюджетом 398 198,00 586 156,00 147,20 1 031 585,00 259,06
авансы полученные 77 649,00 6 621,00 8,53 5 045,00 6,50
прочие кредиторы (71,67) 22 890,00 3 712 493,00 16 218,84 3 523 608,00 15 393,66
Расчеты по дивидендам 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Доходы будущих периодов 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Фонды потребления 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Резервы предстоящих расходов и платежей 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Прочие краткосрочные пассивы 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Итого по разделу V 4 482 820,00 5 256 958,00 116,82 5 275 941,00 117,29
Баланс (сумма строк 490+590 +690) 3 141 598,00 3 827 493,00 121,83 3 947 721,00 125,66
Из приведенного баланса-нетто в таблице 4 видно, что в разделе ак-тив наибольший удельный вес составляют внеоборотные средства, кото-рые складываются из основных средств (31%-42%) и прочих внеоборот-ных средств (40%-33%). В структуре актива идет медленное перераспреде-ление - основные средства на начало 2004 г. увеличились на 11,07п.п., а прочие внеоборотные средства уменьшились на 6,64п.п. Структура пасси-ва формируется за счет привлеченного капитала, в котором наибольший удельный вес занимают краткосрочные пассивы 143%-136%. Также можно заметить, что собственный капитал медленно растет и на начало 2005 г. он возрос на 9,83п.п. из таблице 4 хорошо видно за счет какого капитала формируется пассив. Данное Предприятие пользуется привлеченным капи-талом акционеров.
Таблица 5 является дополнением к таблице 4, в этой таблице видно из чего состоят статьи раздела, какие произошли изменения, и что на это повлияло. На начало 2003г. прочие внеоборотные активы составляли наибольший удельный вес 39,49% по сравнению с основными средствами 31,14%. Но к началу 2004 г. ситуация изменилась и основные средства увеличились на 11,07 п.п., а прочие внеоборотные уменьшились на 6,64 п.п. Из таблицы 5 видно, что прочие внеоборотные средства в основном состоят из незавершенного строительства. Запасы и затраты на начало 2005 г. уменьшились на 1,05 п.п., несмотря на что НДС по приобретенным ценностям увеличился на 2,47 п.п., но из-за уменьшения сырья, материа-лов и аналогичных ценностей на 0,8 п.п. Дебиторская задолженность по-купателей и заказчиков снизилась на 10,95 п.п., также снизились авансы выданные на 0,78п.п., а прочие дебиторы увеличились на 7,78 п.п. Следо-вательно, общая дебиторская задолженность снизилась незначительно на 3,96 п.п.
В разделе пассив (см. таблицу 5) наибольший удельный вес занимает привлеченный капитал, который на начало 2005 г. снизился на 9,76 п.п. Это связано с тем, что кредиторская задолженность поставщиков и под-рядчиков снизилась на 104,79 п.п., также снизились авансы полученные на 2,34 п.п., задолженность перед дочерними и зависимыми обществами на 4,95 п.п. Но очень резко возросла задолженность прочих кредиторов на 88,53 п.п. Это связано с тем, что Предприятие пользуется денежными средствами крупных кредиторов, а в большей степени своих акционеров. Также большую долю в структуре баланса составляет задолженность пе-ред бюджетом, на начало 2003 г. она равнялась 12,68%, а к началу 2005 г. составила 26,13%. Несмотря на то, что Предприятие старается погасить свою задолженность перед бюджетом, она возросла за счет пеней, штра-фов и т.д.
Из таблиц 6 и 7 видно, что общая сумма денежных средств находя-щихся в распоряжении предприятия увеличилась на 25,66%. В структуре активов это увеличение было обусловлено главным образом за счет уве-личения стоимости основных средств на 70,33% и объемом запасов и за-трат на 46,48%. На начало 2004 г. дебиторская задолженность резко воз-росла на 41,93%, а на начало 2005 г. по сравнению с 2003 г. снизилась на 2,61%. Это говорит о том, что Предприятие налаживает взаимоотношения со своими покупателями, что не мало важно для дальнейшего сбыта своей продукции и взаиморасчетов между Предприятиями.
В структуре пассива увеличение произошло за счет увеличения краткосрочных пассивов на 17,69% и долгосрочных пассивов на 2,30%. Так как Предприятие является закрытым акционерным обществом, и находилось на стадии банкротства, то этим хорошо объясняется увеличе-ния привлеченного капитала Предприятия.
Важнейший элемент производственного потенциала хозяйствующего субъекта - его материально-техническую базу - можно охарактеризовать с помощью данных, приведенных в таблице 9.
Таблица 8
Изменение имущественного положения, тыс. руб.
Показатель На нача-ло 2003 г, тыс. руб. На нача-ло 2004 г, тыс. руб. На нача-ло 2005 г., тыс. руб. Структура прироста
2004 к 2003 2005 к 2004 2005 к 2003
тыс. руб. % изм. тыс. руб. % изм. тыс. руб. % изм.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Всего имущества 3 141 598,00 3 827 492,00 3 947 721,00 685 894,00 121,83 120 229,00 103,14 806 123,00 125,66
в том числе:
иммобилизован-ные активы 2 218 921,00 2 637 358,00 2 962 905,00 418 437,00 118,86 325 547,00 112,34 743 984,00 133,53
мобильные акти-вы 922 677,00 1 190 134,00 984 816,00 267 457,00 128,99 -205 318,00 82,75 62 139,00 106,73
из них:
- запасы 270 386,00 362 763,00 396 054,00 92 377,00 134,16 33 291,00 109,18 125 668,00 146,48
- дебиторская задолженность 570 444,00 809 651,00 560 665,00 239 207,00 141,93 -248 986,00 69,25 -9 779,00 98,29
- прочие оборот-ные активы 54 789,00 17 666,00 28 047,00 -37 123,00 32,24 10 381,00 158,76 -26 742,00 51,19

Таблица 9
Характеристика основных средств, тыс. руб.
Показатель На начало 2003 г. На начало 2004г. На начало 2005г. (на конец 2004г.)
тыс. руб. % изме-нения тыс. руб. % изме-нения тыс. руб. Изменения, % и п.п.
1 2 3 4 5 6 7
Первоначальная стоимость основ-ных средств 1 001 356,00 100,00 1 080 642,00 107,92 1 802 296,00 179,99
в том числе:
- активная часть - 100,00 88 006,00 - 95 042,00 -
- остаточная стоимость основных средств 978 308,00 100,00 988 769,00 101,07 1 666 310,00 170,33
Коэффициент износа х 12,08 х 18,96 х 6,88
Коэффициент обновления х 7,37 х 46,56 х 39,20
Коэффициент выбытия х 0,03 х 10,88 х 10,85

При проведении анализа финансового состояния экономического субъекта выявлено, что предприятие в 2003г. и 2004г. имеет неустойчивое
Таблица 10
Анализ деловой активности
Показатель Услов. обо-значения 2003 г. 2004г. Изменение 2004 к 2003 (п.п., %)
1 2 3 4 5
Общая капиталоотдача (отдача авансированного капитала) РП/ср.БА 24,99 24,65 -0,34
Фондоотдача РП/ОС 88,55 72,2 -16,35
Отдача основных средств и нема-териальных активов РП/ОС+НМА 88,55 72,2 -16,35
Оборачиваемость оборотных (те-кущих) активов РП/ОбА 0,82 0,88 106,9
Оборачиваемость запасов С-Cрп/З 2,07 1,92 92,77
Оборачиваемость дебиторской задолженности РП/ДЗ 1,26 1,4 110,83
Оборачиваемость банковских активов РП/ДС 64,25 18 431,62 28 688,49
Оборачиваемость собственного капитала РП/СК -0,578 -0,639 -

В таблице 10 общая капиталоотдача снизилась, т.к. увеличение реа-лизованной продукции меньше увеличения пассива баланса. Показатели, фондоотдача и отдача основных средств и нематериальных активов, явля-ются одинаковыми потому, что нематериальные активы имеют небольшое значение и ни как не влияют на показатели. Но снижение этих показателей на 16,35п.п. произошло за счет того, что основные средства увеличивались быстрее, чем выручка от реализации продукции.
Выручка от реализации увеличилась на 10,05% за счет того, что увеличилась добыча газа и газового конденсата, и соответственно увели-чилась реализация товара. Но также за счет увеличения цены на газ и га-зовый конденсат. По этим же причинам увеличилась и прибыль от реали-зации товара на 6,62% или 14313тыс.руб.Затраты на производство и сбыт продукции тоже возросли на 11,18% или на 73193тыс.руб. Как говори-лось выше, Предприятие, за счет увеличения добычи газа и газового кон-денсата, увеличило объем реализации. Что повлекло за собой увеличение расходов на производство и реализацию товара. Прибыль отчетного пе-риода резко возросла на 129167тыс.руб. Это связано с ростом выручки от реализации, прочих доходов, и снижением прочих расходов. Наблюдается положительная тенденция в развитии Предприятия. Как говорилось ранее, у Предприятия была большая задолженность перед бюджетом, которая в 2003 г. начала погашаться. И такое резкое снижение по статье налог на прибыль говорит не о том, что снизилось налоговое бремя, а о том, что снизился объем платежей в счет погашения задолженности по налогам пе-ред бюджетом. В 2003 г. прибыль отчетного периода составила всего 5037тыс.руб., а в бюджет было перечислено еще дополнительно 95159тыс.руб. в счет погашения задолженности. Это финансировалось за счет денежных средств акционеров Предприятия.
Показатель чистой прибыли в 2004 г., в отличие от 2003 г., имеет положительное значение, благодаря увеличению выручки от реализации, прочих доходов, снижению прочих расходов и такой статьи расходов, как погашение задолженности перед бюджетом по налогам.

2.2 Особенности организации учета расчетов по претензиям

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товары и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, услуги по перевозкам, услуги связи, ком-мунальные и другие) и выполняющие различные работы (капитальный, текущий ремонт оборудования, здания). Расчёты с поставщиками и под-рядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по её поручению.
В ООО «Мангуст» с каждым поставщиком заключается договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, который является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров.
ГК РФ [2] определяет понятие договора как соглашение двух или не-скольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор может заключаться на 1,2,3,5 лет или иной период, а также на разовые поставки. Для облегчения и ускорения оформ-ления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продле-ние сроков действия договоров. В ООО «Мангуст» большей частью про-лонгируются договоры на оказание коммунальных услуг, на аренду киос-ков, а также услуги связи. Согласно ГК РФ возможно изменение и растор-жение договора по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Ко-дексом, законом или договором [2, ст.450].
По требованию одной из сторон договор может быть изме-нен или
расторгнут по решению суда только:
? при существенном нарушении договора одной стороной;
? в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами.
Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем пе-реговоров, при недостижении согласия споры передаются на разрешение в суд в соответствии с законодательством РФ.
Запасы материалов, товаров пополняются за счет их поставок пред-приятиями-поставщиками на основании договоров. В последних преду-сматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.
Основными документами, на основании которых поступают това-ры от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортные накладные выписывают при постав-ке товаров автомобильным транспортом, в остальных случаях выпи-сываются счета-фактуры. При доставке товаров от иногородних по-ставщиков транспортные организации выписывают железнодорожные накладные.
На предприятии проверяется соответствие поступивших докумен-тов договорам. Документы передаются в бухгалтерию на оплату, а квитанция и товарно-транспортная накладная служат основанием для получения и доставки груза.
При получении товаров от поставщиков возникают транспорт-ные расходы и проблема их оплаты. Здесь возможны три варианта:
? всё оплачивает поставщик;
? всё оплачивает покупатель;
? часть расходов оплачивает поставщик; часть – покупатель.
Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким ви-дом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров при-надлежит поставщику. Договором может быть предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика (выборка товаров).
В основном ООО «Мангуст» поставщики осуществляют доставку товаров своим транспортом, а расходы по доставке товара включают в цену доставляемого товара.
Для ООО «Мангуст» товарно-транспортные накладные и счета на транспортные расходы обычно выписывают иногородние организации, когда доставка осуществляется поездом или самолетом. К накладным и счетам прикладываются документы, подтверждающие доставку товара. Доставка осуществлена самолетом. Делается бухгалтерская запись:
Д 44/0.1 К 60 940 руб.
В ООО «Мангуст» НДС по транспортным расходам не выделялся. Хотя в 2004 г., когда предприятие было на общей системе налогообложе-ния, НДС должен был быть отражен отдельно:
Д 44/0.1 К 60 783,33 транспортные расходы без учета НДС;
Д 19/6 К 60 156,67 НДС.
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,41) или счета по учету соответствующих расходов (20,44,97, др.).
В соответствии с Постановлением № 914 от 29 июля 1996 г. [11] все хозяйственные операции должны оформляться счетами-фактурами [Приложение 6], которые должны иметь обязательные рек-визиты: порядковый номер и дата составления счёта-фактуры; наимено-вание и идентификационный номер поставщика товара; наименование получателя товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сум-ма налога на добавленную стоимость (НДС) и печать организации. Постановлением определён круг лиц, имеющих право подписи счёта-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгал-тер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Допускаемое изменение внешней формы счёта-фактуры не должно нарушать последовательности расположения и количества реквизитов, утверждённых Постановлением, счета-фактуры, не соответ-ствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачёта (возмещения) покупателю НДС [11, п.8]. Оформление счёта-фактуры с нарушением требований расценивается как отсутствие НДС, оплаченного поставщику. Предприятия обязатель-но должны вести журналы учёта счетов-фактур, книгу продаж и кни-гу покупок по установленным формам для учёта НДС. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отра-жается у покупателя по дебету счёта 19 «Налог на добавленную сто-имость по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 60 «Учет рас-четов с поставщиками и подрядчиками».
Например, был выставлен на оплату счёт за товар от компании ЗАО ЦВ «Протек-25» на сумму 624-45 руб., в т.ч. НДС 104-07 руб.
В связи с тем, что в 2004 г. НДС не выделялся в связи с переходом на ЕНВД, то была сделана запись по приходу товаров:
Д 41/2 К60 624,45 стоимость товара с учетом НДС.
До 2004 г. предприятие являлось плательщиком НДС, поэтому он отражался отдельно. В этом случае была запись:
Д 41/2 К 60 520,38 сумма без НДС;
Д 19/6 К 60 104,07 НДС.
Если поставщики оказывают услуги (коммунальные, связи, другие), то расчет с поставщиками осуществляется с использованием счета 76 «Рас-четы с разными дебиторами и кредиторами». Составляется запись:
Д 44/0.4, 44/0.9, 97, другие К 76.
Если услуги предоставляются для производственно отдела, изготавливающего лекарственные средства, то проводки отражают в виде: Д 20/0.4, 20/0.9, другие К 76.
Хотя в Плане счетов [15] не предусмотрено ведение расчетов с по-ставщиками на счете 76, они должны отражаться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счёт-фактура, включающая НДС, явля-ется основанием для зачёта НДС, если соблюдаются условия:
? материальные ценности (работы, услуги) получены от поставщи-ков и подрядчиков;
? материальные ценности (работы, услуги) приобретены для произ-водственных целей;
? счёт-фактура должен быть оплачен;
? НДС выделен отдельной строкой.
Если все условия для зачета соблюдены, то он оформляется записью:
Д 68/7 К 19/6 зачтена сумма НДС.
После поставки товаров, оказания услуг и выполненных работ, они подлежат оплате с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмот-ренные договором. В настоящее время организации сами выбирают себе форму расчетов. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты производятся платежными поручениями.
При расчетах может применяться наличная и безналичная формы расчетов ООО «Мангуст» применяет обе формы. При выплате поставщику за приобретенные товары наличных денежных средств, оформляется рас-ходный кассовый ордер. Обязательно должно быть наличие доверенности от поставщика на получение денежных средств.
При оплате счетов-фактур поставщика за наличный расчет про-изводят запись: Д 60 К 50.
С остальными организациями расчеты осуществляются в безналич-ной форме. Без согласия предприятия в безналичном порядке оплачивают-ся счета за отпущенную воду, вывоз мусора, выписанные на основании по-казателей измерительных приборов и действующих тарифов. Погаше-ние задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту сче-тов учета денежных средств (50,51).
Например, была погашена задолженность за товар компании ООО «МТФ» в сумме 3707-78 руб. Была сделана бухгалтерская за-пись:
Д 60 К 51 3707-78 руб.
Помимо указанных расчётов на счёте 60 «Расчёты с поставщи-ками и подрядчиками» отражают выданные авансы под поставку то-варно-материальных ценностей, выполнение предстоящих работ.
Выданные авансы учитывают по дебету счёта 60 субсчёт «Рас-чёты по авансам выданным» с кредита счетов учёта денежных средств (51,52 и другие). В дальнейшем суммы выданных авансов, за-чтённые поставщиком при оплате за товар, подлежат отражению в виде записи: Д 60/1 К 60/2.
ООО «Мангуст» производит авансы под поставку товара, но от-дельно эти суммы не выделяются, как аванс, а проходят как обыкно-венная оплата.
Авансы, перечисленные в счет будущих поставок товаров должны учитываться обособленно от сумм, уплаченных при исполнении обяза-тельств по счетам. Авансы не должны «тонуть» в общей сумме кредитор-ской задолженности, которая должна показывать реальную сумму обяза-тельств перед поставщиком, сумма должна быть развернутой.
Иногда бывают ситуации, когда поступают материалы, по кото-рым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате, такие по-ставки называются неотфактурованными. Материалы приходуются, вы-писывается приёмный акт, который поступает в бухгалтерию.
При наличии неотфактурованных поставок в бухгалтерском учё-те производится отражение стоимости материалов в условных ценах. Есть также грузовые документы, договор, в учёте не отражается толь-ко счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-стям». Оплате в отчётном месяце неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёж-ные документы (которые отсутствуют), по мере поступления платёжных документов на эту поставку, они акцептуются предприятием, оплачи-ваются банком. Поступившие документы регистрируются, старая за-пись, которая была сделана по учётным ценам, сторнируется, составля-ется новая проводка.
При обнаружении недостач или порчи по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных догово-ром, и арифметических ошибок, счёт 60 кредитуют на соответствую-щую сумму в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты по претензиям». Такая запись делается на недостачу товаров, если деньги поставщику уже перечислены. Эта запись делается также, если деньги поставщику ещё не перечислены, но условиями договора отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен.
В случае, когда виновником недостачи (порчи) товаров, выявлен-ной при приёмке, является транспортная организация, указанная запись обязательна. Если виновником недостач или порчи является постав-щик и условиями договора поставки предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику ещё не перечислены, то покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров. Запись в данном случае не делается.
Другими причинами недостач могут быть естественная убыль товаров при их перевозке, нормируемые потери от боя товаров в стеклянной посуде, хищения в пути и т.д.
В этом случае делается бухгалтерская запись:
Д 41/2 К 60 на сумму фактически полученного товара;
Д 76/2 К 60 на сумму претензии, предъявленной поставщику;
Д 19/3 К 60 на сумму НДС по фактически полученному то-вару;
Д 91/2 К 60 на сумму естественной убыли (в пределах норм).
В ООО «Мангуст» не всегда недостающий, бракованный и иной товар, не соответствующий нормам (истёк срок годности, бой и т.д.), оформляют претензией, В некоторых случаях он оформляется как возврат товара, и фирма - поставщик проводится в отчётах как поку-патель. Оформляется возврат как счёт-фактура. В данном случае уменьшается оплата товара поставщику на сумму, указанную в счёте на возврат.
Например, был оформлен возврат товара фирме ЗАО ЦВ «Про-тек» на сумму 197-65 руб. В этом случае была сделана запись:
Д 62/2 К90/1.1 197-65 руб.
Д 60 К62/2 197-65 руб.
Учёт расчётов с поставщиками товарно-материальных ценно-стей и услуг производится на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт является активно-пассивным. Сальдо кредитовое свидетельствует о сумме задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным постав-кам. Сальдо дебетовое показывает сумму задолженности поставщиков перед организацией за полученные авансы, предоплату под поставку товаров. Оборот по дебету - суммы оплат, списаний и зачётов за от-чётный месяц; оборот по кредиту – суммы за полученный товар, услу-ги.
При журнально-ордерной форме учёт расчётов осуществляется в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Откры-вается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчётов с постав-щиками на начало месяца из такого же реестра за предыдущий ме-сяц.
Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6. В дебетовой ведомости отражается опла-та товаров, а в журнале-ордере – оприходования товаров. Так как в м. «Центральный» автоматизированная форма учёта (программа «ИН-ФИН Управление»), то форма журнала-ордера немного отличается от положенной формы. Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каж-дому предъявленному счёту, расчеты в порядке плановых платежей отражаются по каждому поставщику. Построение аналитического учёта должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщику: по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; по не-оплаченным в срок расчётным документам; по неотфактурованным по-ставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты кото-рых не наступил; по краткосрочным векселям; по полученному ком-мерческому кредиту и др. В ООО «Мангуст» осуществляется авто-матизированный учёт, где составляются машинограммы - журнал-ордер, оборотная ведомость, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

2.3. Аудит расчета по претензиям

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов ауди-торских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке со-отношений между финансово-экономическими показателями деятельности ООО «Мангуст». Программа аудиторских процедур по существу пред-ставляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкрет-ных проверок. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматри-ваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, до-кументально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информа-ции руководству ООО «Мангуст»), а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности ООО «Ман-густ».
Процедура 1. «Наличие подтверждающих документов на при-обретение ТМЦ, работ, услуг».




Тэги: аудит расчета по претензиям, теоретические аспекты аудита, , предложения и рекомендации по совершенствованию учета и процесса аудита, нарушения, выявленные по результатам проверки



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 14T81022

Я согласен с условиями использования сайта