Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика

Введение 3
1. Особенности проведения аудита на предприятии 6
1.1. Экономическая характеристика предприятия 6
1.2. Структура бухгалтерии и учетная политика ОАО «Престиж» 8
1.3 Планирование аудита 10
1.4. Программа аудита 11
1.5. Проведение аудита собственного капитала 13
2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета ОАО «Престиж» 31
2.1. Аудиторское заключение. 31
2.2. Рекомендации по совершенствованию учета в ОАО «Престиж» 32
Заключение 38
ЛИТЕРАТУРА 44
Приложение 1. 47
Приложение 2 48
Приложение 3. 51
Приложение 4. 53
Приложение 5. 57
Приложение 6 59
Приложение 7 60
Приложение 8 63
Приложение 9 64

Введение
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяй-ствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инве-стиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возмож-ностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционе-ры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администра-ции в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной по-требности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливаю-щих достоверность финансовой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и про-гнозировать последствия различных экономических решений.
Основной целью аудита собственного капитала является проверка со-блюдения нормативно-правовых актов при формировании и использова-нии собственного капитала, правильности ведения бухгалтерского учета при совершении операций, связанных с собственным капиталом. В ходе проверки должна быть установлена достоверность показателей отчетов клиента, правильность их составления, реальность приведенных в них дан-ных.
Основные задачи аудита собственного капитала:
1. проверка правильности формирования и использования средств соб-ственного капитала;
2. оценка состояния синтетического и аналитического учета собственно-го капитала;
3. оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
4. проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с формированием и использованием собственного капитала [19].
Исходя из целей и решаемых задач, аудитору необходимо сформи-ровать объекты аудита. Объекты аудита собственного капитала можно сгруппировать в таблице 1:

Таблица 1
Объекты аудита собственного капитала
Показатели Формы бухгалтерской отчетно-сти, в которых приведен показа-тель

Наименование Номер
счета, суб-счета форма №1 форма №3
Номер строки Номер столб-ца Номер строки Номер столбца
1 2 3 4 5 6
Уставный капитал
80
410
410 3
4 010
010 3
6
Резервный капитал
82 430
430 3
4 030
030 3
6
Добавочный капитал 83 420
420 3
4 020
020 3
6
Нераспределенная при-быль 84
460
460 3
4 050
050 3
6
Целевые финансирование 86 450
450 3
4 070
070 3
6
Резервы предстоящих расходов 96 650
650 3
4 080
080 3
6

Информационная база аудита собственного капитала включает:
1) документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложе-ние собственного капитала;
2) устав, учредительный договор, протоколы собрания правления, приказ об учетной политике;
3) первичные документы по отражению собственного капитала;
4) учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету собственного капитала;
5) бухгалтерская отчетность организации [7].

1. Особенности проведения аудита на предприятии
1.1. Экономическая характеристика предприятия
Предприятие ОАО «Престиж» является юридическим лицом, осуществ-ляет свою деятельность с 2000 года, имеет самостоятельный баланс и рас-четный счет в банке «Альфа-банк». ОАО «Престиж» осуществляет свою де-ятельность на территории России, и руководствуется в своей деятель-ности законами и нормативными актами России. Размер Уставного капи-тала равен 10 000 рублей, общая численность сотрудников равна 62 чело-века.
Основными видами деятельности организации ООО «Престиж» являют-ся:
• оптовая сбытовая сеть книжной продукции во всех регионах Россий-ской Федерации.
• широкий, постоянно пополняющийся спектр актуальной, тщательно подобранной практической и учебной литературы по юриспруденции, экономике, гуманитарным и естественным дисциплинам.
• работа под заказ, комплектование библиотек, формирование ассорти-мента «отделов деловой литературы» для розничной и мелкооптовой торговли от одного экземпляра.
• электронная обработка заказов в момент их поступления, оперативная отгрузка (склад и офис – на одной территории), и любые виды отпра-вок с доставкой до потребителя.
• информационная поддержка совместной работы, рассчитанная на лю-бой уровень технической оснащенности – от телефона до E-mail.
Торговая сеть ОАО "Престиж" постоянно расширяется. Это связано с тем, что при выверенном, высоколиквидном ассортименте и высоком каче-стве обслуживания "Престиж»" предлагает литературу по минимально воз-можной цене. Клиентам просто очень удобно с нами работать. Сегодня "Престиж" поставляет книги во все субъекты Российской Федерации. Его клиентами являются оптовики, магазины, лотошники, а также ВУЗы, биб-лиотеки, госучреждения и т.д.
На предприятии ОАО «Престиж» можно сделать заказ в электронной версии прайс-листа и отправить его по факсу или электронной почте. Заказ оформляется в письменном виде. Заявка считается действительной при наличии: Юридического наименования и платежных реквизитов заказчика; Ф.И.О. персоны для контактов; почтового адреса; номеров телефонов (с ко-дом города); данных о способе оплаты заказа и желательной дате вывоза. После обработки заказа книги резервируются, и покупателям выставляется счет на их оплату, который действителен в течение 5-ти банковских дней. По истечении этого срока книги могут быть возвращены в продажу. В связи с этим ОАО «Престиж» рекомендует подтвердить оплату копией платежного поручения по факсу или сообщением по e-mail или телефону. Книги отпус-каются после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Возврат приобретенной литературы возможен в течение 60 дней с даты отгрузки при отсутствии претензий к товарному виду. Если по-купателям необходимы услуги по доставке заказа, то это оговорится в заяв-ке. Кроме того, лучше заранее связаться со специалистами по вопросу сто-имости доставки. Доставка и подвоз партий книг стоимостью более 10 тыс. рублей по Уфе осуществляется бесплатно.
Среднесписочная численность работников на предприятии за 2005 год составила 62 человека. Ежегодная текучесть персонала менее 5 %.
Структура управления предприятием:
Директор – Малышев Андрей Андреевич.
Зам директора – Новосельцева Ольга Петровна.
Плановый отдел – 3 человека.
Отдел сбыта – 5 человек.
Отдел снабжения – 2 человека.
Бухгалтерия – 3 человека.
1.2. Структура бухгалтерии и учетная политика ОАО «Пре-стиж»
Структура бухгалтерии:
Количество работников бухгалтерии – 3 человека:
Главный бухгалтер – Иванова Елена Владимировна
Зам. главного бухгалтера – Петрова Мария Евгеньевна
Кассир – Ахмадеева Резеда Маратовна.

Главный бухгалтер ОАО «Престиж» подчиняется непосредственно директору ОАО «Престиж». Главной задачей главного бухгалтера являет-ся организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельно-сти предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранность собственности ОАО «Пре-стиж».
Зам. главного бухгалтера ОАО «Престиж» ведет бухгалтерского уче-та хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и осуществляет контроль за экономным использованием материальных, трудовых и фи-нансовых ресурсов, сохранность собственности ОАО «Престиж». Зам. главного бухгалтера подчиняется непосредственно главному бухгалтеру ОАО «Престиж»
Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил обеспечивающих их сохранность, оформляет документы и получает в соот-ветствии с установленным порядком денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премии, оплаты ко-мандировочных и других расходов, ведет на основе приходных и расход-ных документов кассовую книгу, составляет кассовую отчетность, реги-стрирует платежные требования, выставляемые на расчетный счет ОАО «Престиж», и немедленно сообщает главному бухгалтеру, получает в банке выписки по всем счетам и оправдательные документы к ним, сдает их глав-ному бухгалтеру.
Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ №1 (6) допущений и требований.
Положение об учетной политике
1.Бухгалтерский учет ОАО «Престиж» осуществляется бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером.
2.Для ведения бухгалтерского учета используется план счетов, утвер-жденный приказом Минфина РФ от 29 июля 1998года №34н.
3.Для ведения бухгалтерского учета применяется журнально-ордерная форма учета с использованием компьютерной системы "1С-Предприятие ".
4.Первичные учетные документы передаются в бухгалтерию согласно графика документооборота.
5.В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета в отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обяза-тельств один раз в год, в четвертом квартале. Переоценку основных средств проводить один раз в год в четвертом квартале. Переоценку ос-новных средств проводить один раз в 3 года (Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н).
6.Лимит стоимости отнесения предметов к малоценным и быстроизна-шивающимся предметам установить в размере стократного установленно-го законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу.
7.Амортизацию объектов основных средств производить линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использо-вания этого объекта и в соответствии с Едиными нормами амортизацион-ных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства.
8.Ремонт основных средств производить за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда.
9.Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство по средней себестоимости.
10.Учет износа МБП производить путем начисления 50% при передаче МБП в эксплуатацию и 50% при выбытии МБП стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.
11.Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать, относить на себестоимость по мере начисления.
12.Погашение расходов будущих периодов производить по средней стоимости.
13.Выручку от реализации продукции в целях налогообложения учи-тывать по моменту получения денег на расчетный счет или кассу НИИ, при зачете по моменту получения материальных ценностей, услуг.
1.3 Планирование аудита
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА
Проверяемая организация ОАО «Престиж»
Период аудита 10.10.2006 – 21.10.2006
Количество человеко-часов 216
379 Руководитель аудиторской группы Иванцов П.М.
Состав аудиторской группы Петрова О.Л., Лескова П.Р.
Планируемый аудиторский риск низкий
Планируемый уровень существенности 10%
N Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Прим.
1 Аудит уставного капитала 10-12.10.06 . Петрова О.Л
2 Аудит резервного капитала 10-12.10.06 Лескова П.Р.
3 Аудит добавочного капитала 10-13.10.06 Иванцов П.М.
4 Аудит нераспределенной прибыли и фонда социальной сферы 16-20.10.06 Петрова О.Л
5 Аудит целевых финансирований и по-ступлений 16-20.10.06 Иванцов П.М
6 Аудит резервов предстоящих расходов и платежей 16-20.10.06 Лескова П.Р

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:
Руководитель аудиторской группы:
прим.: Для определения уровня существенности использован базовый показатель для собственного капитала.

1.4. Программа аудита

ПРОГРАММА АУДИТА
Проверяемая организация ОАО «Престиж»
Период аудита 10.10.2006 – 21.10.2006
Количество человеко-часов 216
Руководитель аудиторской группы Иванцов П.М.
Состав аудиторской группы Петрова О.Л., Лескова П.Р.
Планируемый аудиторский риск низкий
Планируемый уровень существенности 10%

N Перечень ауди-торских проце-дур по разде-лам аудита Период проведе-ния Исполни-тель Рабочие доку-менты аудитора Прим.
1 Аудит уставного ка-питала
1.Проверка форми-рования уставного капитала.
2. Проверка обосно-ванности оценки вносимых ценно-стей, состава учреди-телей и их взносов.
3. Проверка пра-вильности оформле-ния изменения уставного капитала, анализ его обосно-ванности. 10-12.10.06 . Петрова О.Л РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(ОФ), РД-1(УК), РД-2(УК), РД-1(Б).
2 Аудит резервного капитала
1. Проверка опера-ций по счету 82. 10-12.10.06 Лескова П.Р. РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(Б).
3 Аудит добавочного капитала
1. Проверка досто-верности информа-ции по кредиту счета 83. 10-13.10.06 Иванцов П.М. РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(ОФ), РД-1(Б).
4 Аудит нераспреде-ленной прибыли и фонда социальной сферы
1 Проверка операций по счету 84. 16-20.10.06 Петрова О.Л РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(Б).
5 Аудит целевых фи-нансирований и по-ступлений
1. Проверка досто-верности информа-ции по счету 96. 16-20.10.06 Иванцов П.М РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(ОФ), РД-1(Б),
6 Аудит резервов предстоящих расхо-дов и платежей
1. Проверка опера-ций по счету 89. 16-20.10.06 Лескова П.Р. РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(Б),

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи ауди-торских заключений от ее имени:
Руководитель аудиторской группы:
Уровень существенности взят базовый для аудиторских проверок соб-ственного капитала – 10%.
Далее определим аудиторский риск. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
? внутрихозяйственный риск;
? риск средств контроля;
? риск не обнаружения.
Все эти риски достаточно низки, т.к. ОАО «Престиж» небольшая орга-низация и небольшой объем бухгалтерской документации существенно снижает риски, нет необходимости производить их вычисления.


1.5. Проведение аудита собственного капитала
Аудит собственного капитала следует начинать с проверки учреди-тельных документов. В процессе проверки подлежат изучению организа-ционные документы:
1) устав клиента, утвержденный собранием учредителей и зареги-стрированный в законодательном порядке;
2) учредительный договор организации;
3) проспект эмиссии и реестр акционеров;
4) выписки из протоколов решений Совета директоров, годового собрания акционеров и текущих решений учредителей;
5) приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
6) переписка с учредителями и акционерами;
7) внутренние положения и другие документы внутренней регла-ментации.
При проверке следует установить соответствует ли организацион-но-правовая форма и структура организации Гражданскому кодексу РФ.
В учредительных документах юридического лица должно быть определено его наименование, содержащее указание на организационно-правовую форму.
В процессе аудита следует проверить наличие: свидетельства о гос-ударственной регистрации (в том числе новой редакции устава и учреди-тельных документов, если в них вносились изменения); протокол собрания учредителей; свидетельства о регистрации в органах статистики, инспек-ции Министерства по налогам и сборам, в соответствующих внебюджет-ных и экологических фондах; реестра акционеров.
Следует изучить, какими видами деятельности занимается обще-ство, нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных в заре-гистрированном уставе общества. Необходимо помнить, что некоторые виды деятельности требуют государственной регистрации или лицензиро-вания. Если на такие виды деятельности у организации нет лицензии (раз-решения), то проведенные операции по этим видам деятельности считают-ся недействительными.
При проверке аудитор должен установить размер уставного капи-тала и размер доли каждого учредителя, который они должны внести в счет вкладов в уставный капитала; предусмотрено ли в уставе создание ре-зервного и других фондов; порядок распределения чистой прибыли пред-приятия. Проверяя учредительные документы, нужно проследить, как формируются средства уставного капитала общества, все ли учредители, согласно законодательству, своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (до регистрации общества 50% уставного капитала, а остальные 50% - в течение года).
Необходимо проследить, чтобы его величина не была ниже уста-новленного в законодательном порядке минимального размера. При про-верке следует иметь в виду, что Государственной Думой 17.05.96 г. приня-ты некоторые изменения к Федеральному закону “Об акционерных обще-ствах”, согласно которым общества, созданные до ввода в действие названного закона, должны были привести учредительные документы в соответствие с его нормами не позднее 01.07.97 г. В противном случае учредительные документы считаются недействительными. В этой связи необходимо обратить внимание на наличие зарегистрированных измене-ний к уставу общества [8].
Необходимо проверить провело ли акционерное общество государ-ственную регистрацию выпущенных акций в соответствующих финансо-вых органах РФ. Регистрация ценных бумаг осуществляется в соответ-ствии с требованиями инструкции Минфина России от 03.03.92 г. №2 “О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации”. Выпуск ценных бумаг с нарушением установленного порядка регистрации может быть признан недействительным, а перечисление средств в уставный капитал – неправомочным [26].
Акционерное общество обязано обеспечить ведение реестра акцио-неров в течение месяца со дня государственной регистрации общества. При смене владельцев акций в случае отсутствия реестра акционеров за-труднительно подтвердить правомерность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных со сменой акционеров. Обще-ство с числом акционеров-владельцев обыкновенных акций более пятисот обязано поручить ведение и хранение реестра акционеров общества спе-циализированному регистратору. В этом случае аудитору необходимо проверить наличие договору на ведение реестра акционеров.
При учреждении общества все его акции должны являться именны-ми и размещаться среди учредителей, что целесообразно проверить с ис-пользованием реестра акционеров. В случае если в уставе содержатся ограничения относительно количества акций, принадлежащих одному ак-ционеру, и их суммарной номинальной стоимости, необходимо убедиться в их соблюдении. Если в отчетном периоде производилось увеличение ка-питала путем дополнительного выпуска акций, целесообразно проследить, чтобы выпуск осуществлялся в пределах определенных категорий и видов, объявленных в уставе. Требует внимания соотношение номинальной стои-мости привилегированных акций и общей величины уставного капитала, которое не должно превышать 0,25 и должно выполняться во всех случа-ях, в том числе, если имело место изменение величины уставного капитала [30].
Приступая к проверке уставного капитала, аудитор должен удосто-вериться в равенстве суммы, показанной организацией в форме №1 отчет-ности “Бухгалтерский баланс” по статье “Уставный капитал” (строка 410), размеру капитала, зафиксированному в уставе. О необходимости отмечен-ного равенства свидетельствуют требования Инструкции о порядке запол-нения форм годовой бухгалтерской отчетности, согласно которым по ста-тье “Уставный капитал” баланса показывается величина уставного капита-ла организации в соответствии с учредительными документами. Таким об-разом, сразу же после регистрации общества по кредиту счета 80 “Устав-ный капитал” должна быть показана сумма, соответствующая размеру ка-питала, предусмотренного уставом [24].
Такое равенство должно соблюдаться и в том случае, если общим собранием акционеров было принято решение об изменении величины уставного капитала. Это связано с тем, что запись в бухгалтерском учете, корректирующая размер уставного капитала, производиться на основании соответствующих изменений, внесенных в учредительные документы ор-ганизации, с одновременной регистрацией в органе исполнительной вла-сти.
Следует также проверить выполнение других необходимых тож-деств. Так, организацией должна быть обеспечена согласованность показа-телей в представляемых формах отчетности. Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и обо-ротами по счетам главной книги. Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги обобщаются в рабо-чем документе аудитора формы РД-1 (ОТ). Результаты проверки показа-телей содержащихся в других отчетах, обобщаются в рабочем документе аудитора формы РД-2 (ОТ) [26].
Поскольку организация составляет отчет на основании данных бух-галтерского учета, то суммы по отмеченным в табл.4 строкам отчетности должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 80 по состоянию на соот-ветствующие даты, информация о котором содержится в Главной книге и журнале-ордере №12. Путем сопоставления остатков и оборотов по счетам Главной книги с аналогичными показателями журнала-ордера №12 про-изводится проверка тождественности показателей Главной книги и реги-стров синтетического учета. Проверяемый период фиксируется в плане проверки. Результаты общаются в рабочем документе аудитора формы РД-3 (ОТ).
В ходе проверки тождественности показателей, содержащихся в ре-гистрах синтетического и аналитического учета производится сопоставле-ние остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчета и счетам аналитического учета. Информация по аналитическому учету содержится в карточках и ведомостях. Результаты проверки отражаются в рабочем документе аудитора формы РД-4 (ОТ).
С процедуры проверки тождественности показателей бухгалтер-ской отчетности и регистров бухгалтерского учета начинается аудит всех составляющих собственного капитала. Рабочие документы аудитора, за-полняемые на этой стадии аудита, применяются и для проверки тожде-ственности показателей всех остальных частей собственного капитала.
Проверке подвергаются первичные документы с целью определения правильности их оформления. Целесообразно также выяснить соответ-ствие: дат и сумм, отраженных в приходных кассовых ордерах и кассовой книге по денежным средствам, поступившим в счет оплаты акций; дат и сумм, отраженных в учетных регистрах на соответствующих счетах бух-галтерского учета и первичных документах, подтверждающих фактиче-ское поступление денежных средств и имущества в счет оплаты акций.
Проверяемые первичные учетные документы организации записы-ваются в рабочие документы аудитора формы РД-1 (ОФ) следующим об-разом:
1) документы, по которым выявлены нарушения и (или) по кото-рым у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочем документе аудитора по всем его графам;
2) документы, по которым нарушения не выявлены и (или) по ко-торым у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабо-чем документе аудитора единым пакетом однородных докумен-тов с указанием их наименования, номеров, и даты составления. В графе 7 рабочего документа аудитора производится отметка “Нарушений не выявлено” [19].
При проверке правильности оформления первичных документов при формировании уставного капитала объектами проверки выступают документы, подтверждающие факт взноса в уставной капитал денежных средств, имущества и нематериальных активов.
Поступление взносов учредителей контролируется на основе дан-ных первичных документов и записей по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции с дебетом счетов учета основных и де-нежных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др. Так по данным приходных кассовых ордеров, выписок банка с расчет-ного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными доку-ментами проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет денежных сумм [13].
Используя информацию актов приема-передачи основных средств, документов, отражающих поступление нематериальных активов, и дебето-вые обороты по счетам 01 “Основные средства”, 08 “Вложения во внеобо-ротные активы ”, 04 “Нематериальные активы”, определяют стоимость пе-реданного оборудования, зданий, сооружений, имущественных прав на интеллектуальную собственность. На основании данных актов о приеме материалов, товарно-транспортных накладных, счетов по учету производ-ственных запасов (10 “Материалы”) выясняют стоимость поступивших ма-териальных ценностей.
Каждый вклад подтверждается документально, где обязательно должна быть ссылка на формирование уставного капитала. Кроме того, отдельные виды средств, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, должны подтверждаться документами, показывающими личную собствен-ность учредителей – физических лиц. К таким средствам относятся, например, приватизированная квартира, земельный участок, интеллекту-альная собственность, транспортные средства и т.п.
Особое внимание следует обращать на техническую сторону реги-страции нематериальных активов, вносимых учредителями. В учете нема-териальные активы оцениваются по договорным ценам, устанавливаемым при необходимости с участием экспертов. В некоторых случаях, не согла-суя это со всеми учредителями, такую часть собственности, принадлежа-щую отдельным физическим лицам, оценивают не по ее реальной стоимо-сти, а во много раз больше. Поэтому необходимо установить, каким обра-зом производилась оценка интеллектуальной собственности. Поступление нематериальных активов должно производиться в форме соответствующей документации. Это могут быть документы, описывающие какую-либо ин-формацию, промышленный рисунок, рецептуру и т.п. При этом в обяза-тельном порядке должен составляться документ, фиксирующий факт по-ступления в организацию нематериальных активов и срок их амортизации.
Моментом фактического поступления взносов в уставный капитал общества являются:
1) для денежных средств – дата зачисления денег на расчетный (ва-лютный) счет или внесения в кассу;
2) для основных средств, материальных и нематериальных активов – дата составления акта приема-передачи основных средств, ма-териальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов [24].
Полнота внесения вкладов учредителей в уставный капитал контро-лируется путем сопоставления его размера, зафиксированного в учреди-тельных документах и числящегося на счете 80 “Уставный капитал”, с ве-личиной задолженности по счету 75 “Расчеты с учредителями”. В целях систематизации результатов контроля составляется рабочий документ аудитора РД-1 (УК). В приложении приводится пример заполнения этого документа.
Кроме того, необходимо убедиться убедить в достоверности дан-ных, отраженных в “Бухгалтерском балансе” по строке 244 “Задолжен-ность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал”. Для это-го следует использовать журнал-ордер №8 (по кредиту счета 75), ведомо-сти №1 и 2, Главную и кассовую книги, а также документы, подтвержда-ющие факт оплаты акций (выписки банка и объявления о взносе денег на расчетный счет организации, приходные кассовые ордера, акты оприхо-дования имущества и др.). В этих целях необходимо сопоставить данные различных учетных регистров, используя первичные документы и прове-рить, таким образом, обоснованность записей в бухгалтерском учете. Так, необходимо проследить тождественность:
1) дебетового сальдо по счету 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный капитал”, отраженного в Глав-ной книге, в журнале- ордере №8 и по строке 244 “Бухгалтерско-го баланса”;
2) сумм, отраженных в Главной книге по дебету счетов учета де-нежных средств и других активов (01, 04, 08, 10, 50, 51, 52, 58 и некоторых других) с кредита счета 75, субсчет “Расчеты по вкла-дам в уставный капитал”, и кредитового оборота по указанному субсчету к счету 75.
Непременным условием качественно проведенной проверки являет-ся осуществление с участием аудитора инвентаризации имущества и нема-териальных активов, внесенных в качестве вступительного взноса [7].
Если в течение отчетного периода имело место изменение величины уставного капитала, то такие операции подвергаются тщательному кон-тролю. Основная задача аудитора в этом случае сводится, прежде всего к выяснению правомерности таких изменений, а также правильности и свое-временности записей в бухгалтерском учете. Следует помнить, что измене-ния могут проводиться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Решение об изменении уставного капитала принимается высшим органом управления – общим собранием акционеров. Если же решение было при-нято советом директоров, то необходимо убедиться в том, что ему при-надлежит такое право в соответствии с уставом или решением общего со-брания акционеров.
Для проверки целесообразно использовать устав общества, зареги-стрированные изменения и дополнения к нему, протоколы общих собра-ний акционеров или (и) выписки из них, выписки решений совета директо-ров, а также отчетность общества [26].
Поскольку изменение капитала всегда связано с внесением соответ-ствующих изменений в устав, которые приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, необходимо проследить, что-бы бухгалтерская запись по счету 80 была произведена не ранее этого мо-мента и, следовательно, в отчетности была показана сумма капитала, соот-ветствующая уставу.
При увеличении уставного капитала путем дополнительного раз-мещения акций необходимо проследить, чтобы их выпуск производился в пределах установленного уставом количества объявленных акций. Если дополнительное размещение осуществляется не первый раз, то возможное к размещению количество будет определяться как разница между числом объявленных в уставе акций определенных категорий и видов. Выпуск в большем количестве допускается только в том случае, если общим собра-нием акционеров наряду с решением об изменении величины уставного капитала было принято решение об увеличении количества объявленных акций, т.е. были внесены изменения в устав общества. Следует заметить, что решение об увеличении количества объявленных акций может быть принято только общим собранием акционеров, в связи с чем, осуществляя аудит, необходимо уточнить итоги голосования. При проверке следует привлекать информацию, содержащуюся в уставе и соответствующих из-менениях и дополнениях к нему, реестре акционеров, проспекте эмиссии, протоколах общих собраний акционеров.
Если обществом в отчетном периоде производилось уменьшение уставного капитала, необходимо выяснить причину принятия такого ре-шения. В любом случае следует проверить наличие фактов, обязывающих согласно Федеральному закону “Об акционерных обществах” к уменьше-нию уставного капитала. Необходимо помнить, что общее собрание акци-онеров не может принимать решение об уменьшении уставного капитала в случае, если его величина может оказаться ниже минимально установлен-ной. Если причиной послужила несвоевременность реализации акций, не-оплаченных в установленный срок, то необходимо проверить: производи-лась ли запись в реестре акционеров; возвращалось ли имущество или другие средства, внесенные в счет оплаты акций до истечения установлен-ного срока; действовало ли общество в соответствии с уставом, требуя (или не требуя) уплаты неустойки за невыполнение обязательств по оплате акций. При уменьшении уставного капитала вследствие несвоевременной реализации акций, выкупленных у акционеров, следует убедиться в том, что общество действительно было вправе их выкупать, поскольку в соот-ветствии со ст. 73 Федерального закона “Об акционерных обществах” су-ществуют некоторые ограничения на приобретение размещенных акций [24].
Необходимо также установить, что величина чистых активов не меньше размера уставного капитала. Расчет целесообразно провести в таблице, которая будет относить к рабочим документам аудитора и со-ставляется по форме РД-2 (УК) [26].
Аудитору при проверке бухгалтерской учета операций по форми-рованию, уменьшению или увеличению уставного капитала составить ра-бочий документ аудитора формы РД-1 (Б).
При проверке резервного капитала потребуются следующие доку-менты: учредительные документы, протоколы собрания учредителей, Главная книга, форма №1 “Бухгалтерский баланс”, форма №3 “Отчет об изменениях капитала”, журнал-ордер №12, карточки аналитического уче-та резервного капитала.
Аудит резервного капитала начинается с проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. В первую очередь следует проверить увязку показателей разных форм от-четности друг с другом. Суммы по строкам отчетности должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 82 “Резервный капитал” по состоянию на соответствующие даты, информация о котором содержится в Главной кни-ге и журнале-ордере №12. Следующей процедурой аудита резервного ка-питала будет проверка правильности ведения аналитического и синтетиче-ского учета, соответствия записей в синтетическом и аналитическом учете записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности акционер-ного общества. Заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).
При проверке резервного капитала, следует помнить, что акцио-нерные общества должны создавать его в обязательном порядке. Созда-ние резервного капитала должно быть оговорено в уставе общества. Необходимо выяснить соответствует ли требованиям законодательства объем резервного капитала и размер отчислений в него, целевое расходо-вание средств капитала [13].
Аудитор должен проверить, каким образом происходит начисление резервного капитала. Отчисления в резервный фонд производятся путем ежегодных отчислений определенного процента от чистой прибыли, и этот процент должен быть оговорен в уставе общества. Проверяется правиль-ность расчета отчислений от прибыли в резервный капитал. Для этого начисленную сумму резервного капитала аудитор сопоставляет с суммой по расчету: сумма остающейся в распоряжении акционерного общества прибыли умножается на утвержденный процент отчислений в этот капитал и делится на сто [8].
Следует учесть, что размер резервного капитала также оговарива-ется в уставе и составляет определенный процент от уставного капитала. Аудитору целесообразно проследить соблюдаются ли на практике усло-вия, содержащиеся в уставе общества.
При проверке обращается внимание на расходование средств, ко-торое должно быть направлено только на цели предусмотренные в уставе. Использование средств резервного капитала проверяется сплошным спо-собом.
Проверка правильности отражения операций по счету 82 “Резерв-ный капитал” оформляется рабочим документом РД-1 (Б).
Для проверки добавочного капитала потребуется следующая доку-ментация: учредительные документы, протоколы собрания учредителей, приказ об учетной политике, документы по переоценке имущества, доку-менты по безвозмездному получению ценностей, проспект эмиссии акций, Главная книга, форма №1 “Бухгалтерский баланс”, форма №3 “Отчет об изменениях капитала” [13].
Приступая к проверке необходимо убедиться в тождественности данных приводимых в отчетности общества. Проверяется также правиль-ность и соответствие записей в синтетическом учете записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности. Аудитор проверяет как ведет-ся аналитический учет добавочного капитала. Заполняются рабочие доку-менты аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).
Задачей аудита добавочного капитала является проверка правиль-ности и законности создания добавочного капитала за счет следующих ис-точников (проверка взаимоувязана с соответствующими счетами в других разделах рабочих документов):
1) прирост стоимости имущества в результате переоценки (прове-рить правильность переоценки имущества общества, акты пере-оценки);
2) безвозмездное получение имущества от других предприятий и физических лиц;
3) за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (проверить проспект эмиссии акций: решение собраний ак-ционеров об объеме эмиссии, факт регистрации и т.д.) [19].
Проверяемые первичные учетные документы организации, которые служат основанием для создания добавочного капитала, записываются в рабочий документ аудитора формы РД-1 (ОФ).
Проверка правильности отражения операций по счету 83 “Доба-вочный капитал” и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).
Средства добавочного капитала должны расходоваться только определенные цели. Соблюдение этого требования также проверяется аудитором.
При проверке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) потребуются следующие документы: учредительные документы, проколы собрания учредителей, кассовые и банковские документы, расчеты начис-ления фондов, сметы расходования фондов, отчеты, Главная книга, жур-нал-ордер №12.
Нераспределенная прибыль отчетного года в бухгалтерской отчет-ности отражается в двух формах: в форме №1 по строке 470 и в форме №2 по строке 190. Нераспределенная прибыль прошлых лет – в трех формах: в форме №1 по строке 460, в форме №3 по строке 460 и в форме №5 по строке 411. Следует учесть, что в форме №5 по строке 411 на конец отчет-ного года нераспределенная прибыль прошлых лет суммируется с нерас-пределенной прибылью отчетного года [32].
Поскольку данные показатели проводятся в разных формах отчет-ности, необходимо, в первую очередь проверить, соответствие показателей нераспределенной прибыли. Проведение такой проверки является необхо-димым еще и потому, что определение суммы нераспределенной прибыли отчетного года при заполнении соответствующих форм отчетности произ-водится по разному: в форме №2 – расчетным путем, а в бухгалтерском балансе – на основании заключительных записей на счетах бухгалтерского учета 80 и 84 в соответствии с порядком, изложенным в Инструкции о по-рядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.
Следует также проверить ведение аналитического и синтетического учета фондов: соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по счету 99 “Прибыли и убытки ” записям в Главной книге, балансе и дру-гих формах отчетности общества. При проверки тождественности показа-телей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета запол-няются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).
На следующем этапе проверки устанавливают, не допущены ли об-ществом следующие возможные нарушения:
1) не проведена реформация баланса заключительными записями декабря отчетного года;
2) не направлены все имеющиеся источники собственных средств на погашение убытков, как прошлых лет, так и отчетного года;
3) необоснованно уменьшена валовая прибыль на суммы, направ-ленные на погашение убытка при наличии у организации средств резервного и других аналогичных по назначению фондов;
4) не направлены средства чистой прибыли в обязательный резерв-ный капитал;
5) неправильно составлен расчет суммы прибыли, освобожденной от налогообложения в связи с ее направлением на покрытие убытков;
6) неправильно определены суммы нераспределенной прибыли при отражении ее по строке 470 баланса.
В процессе проверки аудитор должен установить, как распределя-лась чистая прибыль организации. Выбран ли вариант учета использова-ния чистой прибыли в учетной политике и соответствует ли он законода-тельству, как создаются и используются фонды [21].
Проверяя фонды специального назначения, необходимо выяснить правильность начисления этих фондов, целевое расходование средств фондов. Следует иметь в виду, что использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества организации, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления. Использование же фондов потреб-ления не приводит к образованию нового имущества.
Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке учета и выплаты дивидендов. Надо иметь в виду, что решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере ди-виденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается советом директоров общества. А решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета ди-ректоров. Следует также проверить, соответствует ли решение о выплате дивидендов по акциям законодательству, т.к. в этом плане существуют определенные ограничения. Необходимо обратить внимание правильность начисления налога на прибыль при выплате дивиденда.
Проверка правильности отражения операций по счету 99 “Прибыли и убытки” и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).
Если у общества имеются целевые финансирование и поступления, аудитор в первую очередь обращает внимание на увязку форм отчетности между собой.
По статье “Целевые финансирование и поступления” аудитор про-веряет обороты и реальность сальдо, т.е. неиспользованные остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Исходя из этого, объек-тами конкретных процедур проверки являются:
1) договоры, поручения и соглашения, по которым осуществляется выполнение мероприятий целевого назначения, а также сметы, приложенные к ним;
2) правильность и полнота оприходования средств, поступивших для осуществления мероприятий целевого назначения;
3) своевременность выполнения обязательств по выполнению меро-приятий целевого назначения;
4) правильность ведения аналитического и синтетического учета: соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по счету 86 записям в Главной книге, балансе и других формах от-четности общества [13].
При проверки тождественности показателей бухгалтерской отчет-ности и регистров бухгалтерского учета заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).
Аудит оформления первичных учетных документов отражается в рабочем документе РД-1 (ОФ).
Проверка правильности ведения бухгалтерского учета по счету 86 “Целевые финансирование ” и его субсчетам оформляется рабочим доку-ментом РД-1 (Б).
При наличии у общества резервов предстоящих расходов и плате-жей, аудитор должен убедиться, что порядок образования и их размеры предусмотрены учетной политикой (или учредительными документами) общества. В случае создания резервов без соблюдения этого условия на их сумму необходимо увеличить балансовую прибыль общества.
Аудит резервов начинается с проверки тождественности показате-лей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Прове-ряется правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96 “Резерв предстоящих расходов ”, а также соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 96 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Результаты этой про-верки оформляются рабочими документами аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).
Резервы должны инвентаризироваться в соответствии с установлен-ными в приказе по учетной политике сроками. Излишне начисленные сум-мы надо сторнировать, недоначисленные – доначислять.
Особое внимание следует уделить проверке отражения в учете не-использованных сумм ремонтного фонда и резерва на ремонт основных средств. В случае недоиспользования ремонтного фонда его остаток пере-носится на следующий год. Ошибкой будет отнесение неизрасходованной суммы на финансовые результаты. Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего года отражается по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” и учитывается обще-ством при разработке нормативов отчислений в ремонтный фонд на бу-дущий год.
Оставшиеся неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств сторнируются с умень-шением себестоимости продукции по дебету счета 20 “Основное производ-ство” и кредиту счета 96 “Резерв предстоящих расходов ”. Если учетной политикой предусмотрено проведение ремонта основных фондов за счет ремонтного фонда, то отнесение затрат по ремонту непосредственно на се-бестоимость будет рассмотрено как ошибка, приводящая к занижению прибыли [28].
Правильность составления бухгалтерских проводок по созданию резервов оформляется в рабочем документе аудитора РД-1 (Б).
Выполнение рассмотренных процедур аудита собственного капита-ла акционерного общества производится в целях формирования обосно-ванного мнения о достоверности этого показателя, представленного орга-низацией в отчетности [15].
На основе рабочих документов составляются отчетные документы, в которых отражаются все отмеченные нарушения. Отчетные документы используются при составлении аудиторского заключения.

2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерско-го учета ОАО «Престиж»
2.1. Аудиторское заключение.
По материалам проведенной проверки аудиторской организации под-готавливается письменная информация (отчет) для руководства ОАО «Пре-стиж» (Приложение 4).
Информация для руководства проверяемой организации - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описа-ние сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Эта информация конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из руководства организации.
Аудиторское заключение о проделанной работе в ОАО «Престиж» (Приложение 5) представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и За-ключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годо-вой отчетности является обязательным элементом бухгалтерской отчетно-сти для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодатель-ством РФ аудиту.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетно-сти». В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В заключении долж-ны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достовер-ность отчетности. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, прини-мавшими участие в аудите. Исправления в аудиторском заключении не до-пускаются.
К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность организации, в отношении которой проводился аудит.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитор-ской фирмой, и заверяется печатью.
2.2. Рекомендации по совершенствованию учета в ОАО «Престиж»
Для совершенствования учета в ОАО «Престиж» рекомендовано:
Во-первых, на предприятии ОАО «Престиж» бухгалтерский учет ав-томатизирован с помощью программы "1С- Бухгалтерия", но в силу своей специфики для большей автоматизации учета и расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, а также внутреннего учета движения товаров следует начать применение такой компьютерной программы, как "1С-Торговля". 1С:Торговля и склад" автоматизирует работу на всех этапах деятельности предприятия. Типовая конфигурация позволяет:
? вести раздельный управленческий и финансовый учет;
? вести учет от имени нескольких юридических лиц;
? вести партионный учет товарного запаса с возможностью выбора метода списания себестоимости (FIFO, LIFO, по средней);
? вести раздельный учет собственных товаров и товаров, взятых на реализацию;
? оформлять закупку и продажу товаров;
? производить автоматическое начальное заполнение документов на основе ранее введенных данных;
? вести учет взаиморасчетов с покупателями и поставщиками, детали-зировать взаиморасчеты по отдельным договорам;
? формировать необходимые первичные документы;
? оформлять счета-фактуры, автоматически строить книгу продаж и книгу покупок, вести количественный учет в разрезе номеров ГТД;
? выполнять резервирование товаров и контроль оплаты;
? вести учет денежных средств на расчетных счетах и в кассе;
? вести учет товарных кредитов и контроль их погашения;
? вести учет переданных на реализацию товаров, их возврат и опла-ту.
В "1С:Торговля и склад" на предприятии ОАО «Престиж» может:
? задать для каждого товара необходимое количество цен разного типа, хранить цены поставщиков, автоматически контролировать и опера-тивно изменять уровень цен;
? работать со взаимосвязанными документами;
? выполнять автоматический расчет цен списания товаров;
? быстро вносить изменения с помощью групповых обработок спра-вочников и документов;
? вести учет товаров в различных единицах измерения, а денежных средств - в различных валютах;
? получать самую разнообразную отчетную и аналитическую ин-формацию о движении товаров и денег;
? автоматически формировать бухгалтерские проводки для 1С:Бухгалтерии.
Данная программа "Торговля и Склад" предназначена для учета лю-бых видов торговых операций. Благодаря гибкости и настраиваемости, конфигурация способна выполнять все функции учета — от ведения спра-вочников и ввода первичных документов до получения различных анали-тических отчетов.
В этом программном продукте предусмотрено подключение элек-тронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кас-сира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалте-рию. Что является большим плюсом при учете денежных средств.
Во-вторых, своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью де-нежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использование де-нежных средств по их целевому назначению; своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения про-сроченной задолженности – это то чему следует предприятие ОАО «Пре-стиж».
Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ОАО «Престиж» предлагаю, ввести на предприятии про-грамму внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит уси-лить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование де-нежных средств.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен кон-троль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денеж-ных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы провер-ки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.
Таблица 2
Примерная программа внутрихозяйственного контроля за уче-том и сохранностью денежных средств.
№№
п/п Вопросы проверки Сроки
проведения Кто проверяет
1. Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
1.1. Проверка помещения кассы, прочность за-крепления решеток на окнах, состояние пе-чатей на сейфе ежедневно кассир
1.2. Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности ежеквартально, ежедневно гл. бухгалтер, кас-сир
1.3. Контроль за опечатыванием сейфа и поме-щения кассы ежедневно гл. бухгалтер
1.4. Контроль за обеспечением сохранности де-нег при их доставке в «Альфа-банк» в день получения денег гл. бухгалтер, ру-ководитель
2. Контроль сохранности и состояния учета денежных средств
2.1. Проверка наличия (инвентаризация) денег ежемесячно гл. бухгалтер,
ревиз. комиссия
2.2. Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: ежемесячно гл. бухгалтер
а) полученных из банка
б) за реализованную продукцию, услуги и работы по плану работы систематически ревизионная ко-миссия, гл. бухгал-тер
2.3. Проверка соответствия фактического нали-чия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета ежемесячно по плану гл. бухгалтер, ре-визионная комис-сия
2.4. Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ежедневно гл. бухгалтер
2.5. Проверка соблюдения кассовой дисципли-ны и других требований, предусмотренных Правилами о ведении кассовых операций. систематически гл. бухгалтер, ре-визионная комис-сия
3. Контроль использования денежных средств
3.1. Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначе-нию ежедневно, по плану гл. бухгалтер, ре-визионная комис-сия
3.2. Проверка своевременности и полноты взно-са в банк выручки ежемесячно гл. бухгалтер
3.3. Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лица-ми систематически по плану гл. бухгалтер, бух-галтер,
ревиз. комиссия
3.4. Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметка-ми банка об исполнении и их соответствие выпискам ежемесячно гл. бухгалтер
3.5. Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха систематически гл. бухгалтер, бух-галтер
3.6. Проверка состояния учета расчетов по пре-тензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности систематически гл. бухгалтер, ре-визионная комис-сия

Вывод:
Данные предложения по совершенствованию учета и контроля за де-нежными средствами принесут неоценимую пользу в работе на предприятии ОАО «Престиж» с денежными средствами, что скажется в общей работе предприятия. Не мало важную роль играет своевременный и правильный контроль за денежными средствами на предприятии. 1С:Торговля и склад" автоматизирует работу на всех этапах деятельности предприятия. А то, что в этом программном продукте предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию, явля-ется большим плюсом при учете денежных средств.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для пра-вильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по се-бе может приносить организации дополнительный доход. Для совершен-ствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ОАО «Престиж» предлагается, ввести на предприятии программу внутри-хозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контроль-ные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Заключение
Всякая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную деятельность или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом. Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены воз-можности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные опе-рации предприятия, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах независимых экспертов – аудиторов, кото-рые могут дать оценку правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций связанных с формированием и использованием соб-ственного капитала.
Целью данной работы является разработка методики аудита соб-ственного капитала. Для достижения поставленной цели были сформули-рованы и решены определенные задачи:
1. раскрытие экономической сущности собственного капитала, его структуры, формирования и использования;
2. рассмотрение бухгалтерского учета собственного капитала в свете последних изменений;
3. разработка организации и техники аудиторской проверки всех со-ставляющих собственного капитала.
Работа выполнена на основе изучения и анализа законодательных и нормативных актов, а также материалов, представленных в учебно-методической литературе и последних публикациях в специализирован-ных изданиях.
В основу работы положено определение собственного капитала, ко-торое содержится в Положении по ведению бухгалтерского учета и бух-галтерской отчетности. Из него следует, что собственный капитал состоит из: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, не-распределенной прибыли и прочих резервов.
Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины устав-ного капитала, суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке, другие поступления в собственный капитал организации.
Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Ве-личина резервного капитала и порядок его образования определяются за-конодательством РФ и уставом организации.
Нераспределенная прибыль – основной источник накопления иму-щества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после упла-ты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели. За счет средств нераспределенной прибыли образуются фон-ды специального назначения, средства которых направляются на произ-водственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.
К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на пред-приятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения.
К собственному капиталу относятся и субсидии, поступления обра-зуемые в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджет-ных фондов, других организаций и физических лиц.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности позволяет организациям создавать оценочные резервы. Но по своей сути они не являются собственным капиталом, так как не относятся к пассиву баланса, а корректируют актив, уменьшая его до реальной вели-чины.
Все собственные средства в той или иной степени служат источни-ками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.
Знание всех особенностей бухгалтерского учета собственного капи-тала, требований законодательства, предъявляемых к формированию и использованию собственного капитала, является обязательным условием для аудита собственного капитала. Поэтому бухгалтерскому учету всех составляющих собственного капитала выделена отдельная глава.




Тэги: аудит собственного капитала аудит проверки качества аудита система контроля качества



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 8Q5752

Я согласен с условиями использования сайта