Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО «АГРОКОМБИНАТ» 4
1.1 Организационная структура предприятия 4
1.2 Структура бухгалтерского аппарата ЗАО «Агрокомбинат» 7
1.3. Учетная политика ЗАО «Агрокомбинат» 9
ГЛАВА 2 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 11
2.1 Условия организации учета основных средств на ЗАО «Агрокомбинат» 11
2.2 Объекты внутреннего контроля основных средств 23
2.3 Процедуры внутреннего контроля основных средств 29
ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ПОВЕРКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 32
3.1 Направления внутреннего аудита основных средств 32
3.2 Оценка состояния внутреннего контроля основных средств 33
3.3 Предложения и рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля основных средств 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 54
ПРИЛОЖЕНИЯ 55

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства формируют основную составляющую материа-льно-технической базы организаций и играют важную роль в осуществле-нии ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отно-шений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реали-зации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, сле-довательно, должна проводиться по указанным направлениям.
Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – провер-ка правильности формирования состава, полноты и реальности учета ос-новных средств и достоверности амортизации их стоимости.
Программу внутреннего контроля основных средств и соответству-ющих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на спе-циальный контроль не оправдываются.
Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Пе-речень основных средств в проверяемой организации может быть неболь-шим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же нали-цо небольшое количество основных операций и существенный аудит каж-дой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в лю-бом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.
ГЛАВА 1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
ЗАО «АГРОКОМБИНАТ»

1.1 Организационная структура предприятия

Закрытое Акционерное общество «Агрокомбинат» является предприятием розничной торговли. Форма собственности – индивидуаль-ная, частная. ЗАО «Агрокомбинат» образовано и функционирует с авгу-ста 1991 года. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счет в банке, и валютных счетов не имеет. Ос-новной целью деятельности предприятия является хозяйственная деятель-ность, направленная на получение прибыли. Цель образования и виды де-ятельности определены в соответствии с Уставом предприятия. Имущество предприятия составляют его основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.
Предприятие которое представлено для рассмотрения содержит следующую информацию:
Официальное наименование предприятия:
Полное – Закрытое Акционерное общество «Агрокомбинат».
Сокращенное – ЗАО «Агрокомбинат».
Правовой статус предприятия
Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс» расчетный счет, печать со своим наимено-ванием бланки, лицензию на право производства строительных работ. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законода-тельством Российской Федерации и настоящим Уставом. Предприятие от-вечает по своим обязательствам всем имуществом предприятия, если иная ответственность не установлена законодательством и договором о закреп-лении за предприятием имущества на право полного хозяйственного веде-ния. Предприятие не отвечает по обязательствам государства, его органов, государство и его органы не отвечают по обязательствам предприятия, ес-ли иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Цели и предметы деятельности
Предприятие выполняет строительно-монтажные работы, изго-товляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовле-творения общественных потребностей; - осуществляет на основе договоров взаимоотношения с юридическими лицами (включая иностранных); - само-стоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность; - за-ключает и расторгает договоры на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами и по генеральному подряду: на сдачу объек-тов под ключ или на выполнение отдельных видов работ; - самостоятельно совместно с заказчиками определяет объемы строительно-монтажных ра-бот по объектам и сроки их выполнения; - по своему усмотрению привле-кает на договорной основе организации и физических лиц для совместного выполнения работ; - осуществляет контроль за своевременным и каче-ственным обеспечением необходимой строительной документацией объек-тов; - производит контроль за качеством строительно-монтажных работ, выполняемых, как собственными силами, так и субподрядными организа-циями; - производит взаиморасчеты с заказчиками, субподрядами ор-ганизациями и поставщиками по материалам, изделиям, механизмам и транспорту; - ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и пред-ставляет отчетность по всем видам деятельности, проверяет цены и предъ-являемые к оплате документы других организаций.
Предприятие осуществляет следующие виды деятельности: - строительство и реконструкцию, в том числе строительство объектов про-изводственного и непроизводственного назначения "под ключ" в установ-ленные сроки; - ремонтные работы; - изготовление раствора, бетона, про-стейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных изде-лий.
Предприятие вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерация .
Имущество предприятия
Предприятие владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах устанавливаемым Договором о закрепле-нии имущества, на правах полного хозяйственного ведения.
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются: - амортизационные отчисления; - прибыль, полу-чаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйствен-ной деятельности; - кредитов банков и других кредиторов; - иные источни-ки, допускаемые законодательством Российской Федерации.
Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полу-ченной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Предприятие образует в соответствии с законодательством Рос-сийской Федерации, следующие фонды: - Фонд накопления; - Фонд по-требления; - Резервный фонд.
Фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и внесения других обязательных пла-тежей.
Средства, полученные в виде прибили по сделкам с имуществом предприятия (кроме случаев, предусмотренных договором о закреплении имущества), а также амортизационные отчисления не могут быть направ-лены в фонд потребления (в том числе на оплату труда работников пред-приятия, социальное развитие, выплату вознаграждения руководителю предприятия).
Порядок образования и расходования фондов определяется дей-ствующим законодательством, договором о закреплении имущества за предприятием на праве полного хозяйственного ведения, контрактом с ру-ководителем предприятия. В состав нашего предприятия входят основные средства которые я буду рассматривать в своей работе.
Имущество предприятия формируется: из имущества, переданно-го Учредителем в Уставный фонд предприятия; полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по основаниям не противореча-щим законодательству РФ. Предприятие имеет право продавать и переда-вать другим предприятиям, организациям, учреждениям и гражданам, об-менивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное поль-зование, либо в займы имущество, а также списывать его с баланса, с со-гласия собственника или уполномоченного им органа, если иное не преду-смотрено законодательными актами РФ. ЗАО «Агрокомбинат» имеет в собственности 5 торговых точек с обычной формой торговли, с универ-сальным ассортиментом продаваемых товаров. Общая площадь магазинов 215 квадратных метров, торговая площадь- 156 квадратных метров.

1.2 Структура бухгалтерского аппарата ЗАО «Агрокомби-нат»

Бухгалтерский учет на предприятии ЗАО «Агрокомбинат» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с дей-ствующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработ-ки»).
Положение о бухгалтерии:
? Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом ру-ководителя предприятия.
? Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федераль-ным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бух-галтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными доку-ментами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.
? В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с пись-менного распоряжения руководителя предприятия.
Задачи бухгалтерии:
? Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.
? Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью пра-вильного осуществления предприятием хозяйственных операций.
? Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, ис-пользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соот-ветствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
? Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельно-сти предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспече-ния его финансовой устойчивости.
Функции бухгалтерии:
В бухгалтерии ЗАО «Агрокомбинат» существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:
? Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному иму-ществу.
? Организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы.
? Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собствен-ных средств предприятия, и т.д.
На данном предприятии вся бухгалтерия делится на три отдела:
? Расчетный отдел;
? Материальный отдел;
? Общий отдел;
На предприятии ЗАО «Агрокомбинат» разработаны должност-ные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором. Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.

1.3. Учетная политика ЗАО «Агрокомбинат»

Законом «О бухгалтерском учёте в РФ» предусмотрено, что с са-мого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его реги-страцией, так называемую учётную политику на текущий год.
Учётная политика предприятия – это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгал-терского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятель-ности предприятия.
При формировании учётной политики предполагаются имуще-ственная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на По-ложение «Учётная политика предприятия» – отдельный нормативный до-кумент, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.
Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, приня-тыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:
? Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);
? Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся це-нах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается сто-имость продукции на всех этапах её создания);
? Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать до-ход или прибыль от производственных или торговых операций).
Руководитель предприятия издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течении года будет решаться вышепере-численный набор учётных проблем предприятия. В нём конкретно отра-жены все параметры финансово-экономической деятельности предприя-тия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудова-ния и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.
Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной по-литике предприятия». (Учетная политика ЗАО «Агрокомбинат» представ-лена в приложении 2).













ГЛАВА 2 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОС-НОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Условия организации учета основных средств в ЗАО «Аг-рокомбинат»
Документы для учета основных средств на предприятии практи-чески используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной докумен-тации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов.
Поступление и выбытие основных средств
Способы поступления основных средств на ЗАО «Агрокомбинат» можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корре-спонденцию счетов с условными цифровыми данными.
1. 25 января 2004г на предприятия ЗАО «Агрокомбинат» по-ступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей. В этом слу-чае корреспонденция счетов выглядит следующим образом: Получен объ-ект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, рас-ходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей. сюда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное стра-хование).Для целей бухгалтерского учета организация применяет линей-ный метод начисления амортизации .
первоначальная стоимость
Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 70 000 руб.
К98-2 “Доходы будущих периодов”(субсчет-“Безвозмездно полученные ценности”) 70 000 руб.
сумма износа
Д 20 “Основное производство” 874 руб.
К 02-1 “Амортизация основных средств” 874 руб.
Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 6 950руб.
К 69 “Расчеты по социальному страхованию” 6 950руб.
Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 18 050руб.
К 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда” 18 050руб.
При принятии на баланс этого объекта после выполнения соот-ветствующих процедур делается следующая проводка :
оборудование принято в эксплуатацию
Д 01 “Основные средства” 95 000руб.
К 08 “Вложения во внеоборотные активы” 95 000руб.
Стоимость основных средств может увеличиваться при их пере-оценки на сумму дооценки . Внутреннее перемещение основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 “Основные средства” в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1(См. Прило-жение 3) , выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделе-ния организации сдатчика. Первый экз. с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй- структурному подразделению органи-зации сдатчика .
2. Предприятием приобретаются основные средства, не требу-ющие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.
НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэто-му работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачивае-мому НДС отдельной позицией. Расходы предприятия по доставке и уста-новке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).
ЗАО «Агрокомбинат» приобретает основные средства для производственных целей.
1. Акцептовано платежное требование на офисную мебель.
на покупную стоимость
Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС” 10 000 000 руб.
К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 10 000 000 руб.
на сумму НДС
Д 19-1 “НДС” 2 000 000 руб.
К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 2 000 000 руб.
2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебе-ли.
на стоимость услуг
Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС” 1 000 000 руб.
К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 1 000 000 руб.
на сумму НДС
Д 19-1“НДС” 200 000 руб.
К 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 200 000 руб.
3. Оприходован объект основных средств.
по первоначальной стоимости
Д 01“Основные средства” 11 000 000 руб.
К 08-4“Приобретение отдельных объектов ОС”11 000 000 руб.
4. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.
Д 68 “Расчеты с бюджетными организациями”366 667 руб.
416 К 19-1“НДС” 366 667 руб.
Документально мы оформим данную операцию по приходованию офисной мебели актом (накладной) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1.
3. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном дого-воре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене со-глашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на пред-приятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, пред-приятие возмещает ему расходы.
Предприятие ЗАО «Агрокомбинат» получает основные сред-ства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя пер-воначальная стоимость 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.
Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по доку-ментам вкладчика.
остаточная стоимость
Д 01“Основные средства” 20 000 000 руб.
К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал” 20 000 000 руб.
износ
Д 01 “Основные средства” 10 000 000 руб.
К 02-1“Амортизация основных средств” 10 000 000 руб.
Аналогично отражается в бухгалтерском учете если цена согла-шения, превышает первоначальную стоимость.
При цене соглашения (15 000 000 руб.) ниже первоначаль-ной стоимости.
на цену соглашения
Д 01“Основные средства” 15 000 000 руб.
К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал” 15 000 000 руб.
разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью
Д 01“Основные средства” 5 000 000 руб.
К 87-1 “Прирост ст-ти имущества при переоценке” 5 000 000 руб.
износ
Д 01“Основные средства” 10 000 000 руб.
К 02 - 1“Амортизация основных средств” 10 000 000 руб.
При получении обществом от своего учредителя – юридического лица основного средства в качестве вклада в уставный капитал налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выпи-сывается. Следовательно, принимающая сторона (ЗАО «Агрокомбинат») у себя в учете получаемый объект основных средств без (входного) НДС. К вычету налог, поскольку его нет, в дальнейшем не принимается. Основани-ем для принятия к учету объекта основных средств служат следующие первичные документы:
- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в не денежной форме ;
- акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств;
- акт (накладная ) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1 после чего на основании информации содержащейся в акте и другой документации прилагаемой к основным средствам, в бухгалтерии откры-вается инвентарная карточка. (см. Приложение 4)
4. Предприятие может приобрести основные средства, требую-щие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его до-ставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и креди-ту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в мон-таж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражают-ся по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим за-тратам (Д 01, К 08).
Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвен-тарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту 3).
5. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учи-тываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные ос-новные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производ-ства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные рас-ходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производ-ства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).
На предприятии ЗАО «Агрокомбинат» существует способ по-ступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей арен-ды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000 руб.
1. Д 20“Основное производство” 800 000 руб.
Д 19-5, 10 160 000 руб.
К 76-3“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”(субсчет аренда) 960 000 руб.
2. Д 76-3“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”(субсчет аренда) 960 000 руб.
К 51“Расчетный счет” 960 000 руб.
3. Д 68 “Расчеты с бюджетом” 160 000 руб
К 19-5, 10 160 000 руб.
6. Рассмотрим проведения ремонтных работ хозяйственным способом на примере нашего предприятия ЗАО «Агрокомбинат». В июле-августе 2002г организация выполнила работы по текущему ремонту производственного здания ( ремонт кровли и остекления ) силами своих рабочих . Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24000 рублей. , в том числе НДС 4000 рублей , зарплата с начислениями 25000 рублей .
Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразится проводка-ми :
Д 10 “Материалы” 20 000 руб.
К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 20 000 руб.
Д 19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” 4 000 руб.
К 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 4 000 руб.
Д 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 24 000 руб.
К 51 “Расчетный счет” 24 000 руб.
Д 68 “Расчеты с бюджетом” 4000 руб.
К 19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” 4000 руб.
Д 23 “Вспомогательное производство” 20 000 руб.
К 10 “Материалы” 20 000 руб.
Д 23 “Вспомогательное производство” 25 000 руб.
К 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 25 000 руб.
Документами служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций являются :
- калькуляция стоимости ремонтных работ ;
- накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ ;
- бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;
- акт на выполнение ремонтных работ подтверждающий сам факт прове-дения ремонта его объем и стоимость. (см. Приложение 5)
Выбытие основных средств с ЗАО «Агрокомбинат» произво-дится в различных формах:
1. Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 “Прочее доходы и расходы” (первоначаль-ная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспорти-ровке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от без-возмездной передачи, получившиеся на счете 91 списываются на уменьше-ние добавочного капитала (Д 83, К 91), если его недостаточно — на уменьшение фонда накопления (Д 99, К 91), чистую прибыль или нерас-пределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.

2. Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.
Рассмотрим один из примеров выбытия основных средств с ЗАО «Агрокомбинат»: Первоначальная стоимость передаваемых основ-ных средств 800 000 руб., сумма амортизации на день передачи 680 000 руб. договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.
В учете мы сделаем следующие записи :
остаточная стоимость
Д 91“Прочие доходы и расходы ” 680 000 руб.
К 01 “Основные средства” 680 000 руб.
износ
Д 02 “Амортизация основных средств” 120 000 руб.
К 01-2 “Основные средства (субсчет выбытие)” 120 000 руб.
остаточная стоимость
Д 58“Финансовые вложения ” 600 000 руб.
К 91“Прочие доходы и расходы ” 600 000 руб.
Согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости по-этому разницу мы должны списать за счет прибыли оставшейся в распо-ряжении организации после налогообложения или за счет соответствую-щих фондов. При выбытии основных средств специальная комиссия со-ставляет акт на списание по форме № ОС-4 .(см. Приложение 6)
3. Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объек-та (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).
При превышении выручки от реализации над расходами , разни-цу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).
4. Продажа основных средств может осуществляться через по-средническую организацию путем оформления договора комиссии.
Рассмотрим пример комиссионер по договору комиссии продал легковой автомобиль комитента по цене 60000руб в том числе НДС 10000руб. Сумма комиссионного вознаграждения определена в размере 3500 руб. или 7% цены продажи в том числе НДС 583 руб Первоначаль-ная стоимость автомобиля составляет 65000 руб . Сумма износа 24000руб
В учете комитента будут сделаны следующие проводки :
Д 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 65 000 руб.
К 01“Основные средства” суб. счет(собственные) 65 000 руб.
Д 91 “Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (расходы) 17 750 руб.
К 01 “Основные средства” суб. счет (выбытие) 17 750 руб.
Д 02“Амортизация основных средств” 47 250 руб.
К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 47 250 руб.
Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 60 000 руб.
К 91 “Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (доходы) 60 000 руб.
Д 91“Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (расходы) 10 000 руб.
К 68 “расчеты по налогам и сборам ” 10 000 руб.
Д 91“Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (расходы) 2 917 руб.
К 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ” 2 917 руб.
Д 19 “Налог на добавленную стоимость ” 583 руб.
К 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ” 583 руб.
Д 91 “Прочие доходы и расходы ” 6 083 руб .
К 99 “Прибыли и убытки ” 6 083 руб.
Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам фор-ма № ОС-4а.(См. Приложение 7).
5. Рассмотрим еще один из способов выбытия объекта основных средств (трактор) на предприятии ЗАО «Агрокомбинат». В июне 2002г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объек-та основных средств по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации .
Объект был приобретен в марте 2000г за 720 000руб.в том числе НДС 120 000 руб. Годовая норма амортизации в соответствии с требова-ниями Единых норм амортизационных отчислений – 12,5%. При ликвида-ции объекта приходуются материалы , рыночная стоимость которых уста-новлена в размере 8 000 руб.
1 Ликвидация объекта
первоначальная стоимость
Д 01 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 600 000 руб.
К 01“Основные средства” 600 000 руб.
износ
Д 02“Амортизация основных средств” 585 000 руб.
К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 585 000 руб.
остаточная стоимость
Д 91“Прочие доходы и расходы ” 15 000 руб.
К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 15 000 руб.
2.Получены материалы при ликвидации
Д 10 “Материалы” 8 000 руб.
К 91 “Прочие доходы и расходы ” 8 000 руб.
3. Финансовый результат
Д 99“Прибыли и убытки ” 7 000 руб.
К 91“Прочие доходы и расходы ” 7 000 руб.
Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретен-ных или изготовленных собственными силами .
Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам фор-ма № ОС-4а.
Износ основных средств
Износ начисляется предприятием, согласно действующему зако-нодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в из-держки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). При начисле-нии износа используются Единые нормы амортизации, где нормы аморти-зации установлены по группам основных средств в процентах к их перво-начальной стоимости. Амортизацию в разрезе отдельных объектов орга-низация имеет право начислять по одному из следующих методов :
• линейному;
• уменьшаемого остатка;
• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).
• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использо-вания ;
Самым распространенным способом начисления амортизации считается линейный метод организация ЗАО «Агрокомбинат» использует именно этот метод.
Инвентаризация основных средств
Итоги проверки инвентаризации заносят в инвентаризационные описи форма № ИНВ.-1 ручным способом или средствами вычислительной техники по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера.
Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие си-туации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно чис-лящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП. Приведу пример второй, как мне кажется, более харак-терной ситуации.
Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 000 руб., износ по нормам — 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 000.
1. Перевод в состав МБП
Д 12 “МБП” 1 500 000 руб.
К 01“Основные средства” 1 500 000 руб.
2. Начисления на сумму износа:
а) за время эксплуатации
Д 02“Амортизация основных средств” 150 000 руб.
К 13 150 000 руб.
б) в соответствии с учетной политикой
Д 20, 26 600 000 руб.
К 13 600 000 руб.
Переоценка основных средств
Переоценке основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизвод-ственного назначения. Право переоценки принадлежит самой организации , и осуществлять ее организация должна не чаще одного раза в год по со-стоянию на 1 января отчетного года
В настоящее время независимо от назначения основных средств результаты переоценки в части дооценки (уценки) направляются на уве-личение добавочного капитала (Д 01, К 83). Переоценка проводится и в части суммы амортизации (износа также по одному из методов. На сумму прироста амортизации по результатам переоценки делается запись Д 83 , К 02 .

2.2 Объекты внутреннего контроля основных средств

При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных. Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и пред-ложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.
Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвен-тарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 “Основные средства”, регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.
При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека основных средств, что значительно удоб-нее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и пред-ставлена в виде описи проверяющему. Основными источниками инфор-мации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне пе-ремещение и др.
Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.
Важным моментом в организации аналитического учета явля-ется качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Ауди-тор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую про-верку и уменьшить аудиторский риск.
Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, ба-лансом (ф. № 1), приложением (ф. 5).
При расхождении между данными аналитического и синтетиче-ского учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выяв-ленных недостатков.
Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризацион-ные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризацион-ных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведе-ния и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтер-ском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.
В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвен-таризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные дого-воры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств. Учет движения ОС оформляется унифи-цированными документами, утвержденными МФ и ЦСУ РФ. При проверке необходимо обратить внимание на следующее:
• при передаче ОС в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью пере-дающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объ-екты;
• при приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен до-говор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
• при приобретения объектов ОС в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
• при приобретении объектов ОС за иностранную валюту первоначаль-ная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
• объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав ОС, а учитываются как незавершенные капвложения (сч. 08);
• объекты ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;
• при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость (пись-мо ГНС от 11.01.1995 г. № 12);
• при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у переда-ющей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачислен-ных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);
• для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективно-сти проведения их восстановительного ремонта, а также для оформле-ния необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия (состав комиссии и порядок списания отражен в Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность ОС, утвержденной МФ СССР от 01.07.1985 г. № 100);
• если оборудование списывают в связи со строительством новых, рас-ширением, реконструкцией и техническим перевооружением действую-щих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого обору-дования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и тех-нического перевооружения действующих предприятий;
• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы по бухучету на сч. 10 с К сч. 47;
• детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдель-но с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.
При проверке операций по поступлению основных средств необ-ходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспече-но ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме про-ектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообраз-ность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также пра-вильность документального оформления и реальность их оценки.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 “Основные средства”, 08 “Капитальные вложения”, 60 “Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками” и др.
Источниками таких данных являются акты приемки-передачи ос-новных средств (форма № 52 или ОС-1); акты приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 54); накладные на внутрихозяйственные помещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи от-ремонтированных объектов (форма ОС-3), инвентаризационные описи (форма инв-1, № 162, № 163); инвентарные карточки, ведомости № 73-АПК, № 79-АПК, № 80-АПК, журналы-ордера № 14-АПК и др.
При проверке поступления основных средств в порядке их без-возмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусто-ронних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое со-стояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.
Практика аудиторских проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что. в отличие от других материаль-ных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применя-ются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти доку-менты не могут служит основанием для оприходования и введения в экс-плуатацию этих средств.
Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начис-ления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных до-кументах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование ос-новных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов дея-тельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.
Отдельно следует проверить операции по оприходованию полу-ченных основных средств в виде вкладов в уставный капитал. При провер-ке строительства и приобретения основных средств необходимо устано-вить: ведется ли аналитический учет по счету 08 “Капитальные вложения”; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хо-зяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).
При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 47 “Реали-зация и прочее выбытие основных средств”. Известно, что по дебету счета 47 отражаются стоимость выбывающих основных фондов, расходы, свя-занные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудо-вания, транспортные расходы и др.). На кредит счета 47 относятся: вы-ручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного исполь-зования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80 “Прибыли и убытки”.
Необходимо обратить внимание на то, как производилась без-возмездная передача основных средств. Начиная с 1 января 1995 г. при безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств пред-приятия (счета 81, 87, 88).
Недостача или порча основных средств также отражается через счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Возможная схема проводок выглядит следующим образом:
Д 47 К 01 – списание первоначальной стоимости основных средств;
Д 02 К 47 – списание начисленного износа;
Д 84 К 47 – отнесение разницы между первоначальной стоимо-стью и суммой начисленного износа.
Последующее отнесение результата оформляется проводкой:
Д 73 (субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”) К 84. При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной сто-имости на дебет счета 80 и кредит счета 84.

2.3 Процедуры внутреннего контроля основных средств

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности веде-ния бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказатель-ства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских про-цедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Ауди-торские доказательства». При проверке учета основных средств и немате-риальных активов аудитор может применять следующие способы получе-ния доказательств:
• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• инвентаризация;
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов используется для под-тверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, по-казателей отчетности и т.д.
Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.
Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке уче-та основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соот-ветствие закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгал-терского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов другим законодательным и нормативным документам.
При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.
Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств .
Подтверждение применяется для установления фактической переда-чи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, устав-ные капиталы других организаций и т.п.
Аналитические процедуры используются при сопоставлен наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, дан-ных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности веде-ния бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказатель-ства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских про-цедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Ауди-торские доказательства». При проверке учета основных средств и немате-риальных активов аудитор может применять следующие способы получе-ния доказательств:
• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• инвентаризация;
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов используется для под-тверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, по-казателей отчетности и т.д.
Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.
Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке уче-та основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соот-ветствие закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгал-терского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов другим законодательным и нормативным документам.
При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.
Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств .
Подтверждение применяется для установления фактической переда-чи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, устав-ные капиталы других организаций и т.п.
Аналитические процедуры используются при сопоставлен наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, дан-ных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ПОВЕРКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОН-ТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Направления внутреннего аудита основных средств

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выра-жается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными меж-ведомственными формами первичной учетной документации:
форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструиро-ванных и модернизированных объектов;
форма ОС-4 — акт на списание основных средств;
форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств:
форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств
форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;
форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования:
синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машино- граммах дебетовых и кредито-вых оборотов по счету 01, 02;
Главная книга;
баланс (ф. № 1);
отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:
• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по по-ступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основ-ных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:
1) аудит наличия и сохранности основных средств
2) аудит движения основных средств;
3) аудит правильности начисления износа;
4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

3.2 Оценка состояния внутреннего контроля основных средств

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономиче-ского субъекта. Общий план проверки основных средств должен учиты-вать направления аудита данных участков, названные выше.
План и программа аудита учета основных средств может быть дополнена следующими вопросами.
Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору не-обходимо проверить:
• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли—продажи ОС;
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах при-емки—передачи ОС;
• правильно ли отражена первоначальная стоимость после до-стройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной лик-видации объектов.
По данным проверки состояния контроля и учета объектов ос-новных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности кон-троля. Важное условие обеспечения сохранности основных средств -качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной ин-вентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. Про-веряя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. В целях более глубокого ознакомле-ния с контролем и учетом основных средств аудитор требует от предприя-тия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке сто-имости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.
Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амор-тизации и включения ее в издержки обращения и производства. Накоплен-ные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчет-ную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обшир-ную информацию о наличии основных средств, их движении в течение го-да, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступле-ние, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по дви-жению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основ-ные средства».
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету ос-новных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудито-ру получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые мож-но извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.
Документальное подтверждение хозяйственных операций : ос-новным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также в явить статьи ремонта, по которым были затрачены зна-чительные средства. Можно использовать также метод случайной выбор-ки. Таким образом можно выбрать отраженные в учете и налоги и расхо-ды по страхованию основных средств. В процессе аудита основных средств широко применим прием пересчета, который необходимо осу-ществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая ве-личина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пере-счета. Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:
• приобретение за плату у поставщиков;
• безвозмездное поступление; -
• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;
• в порядке выкупа арендованных основных средств;
• возврат имущества (основных средств) по договору о совмест-ной деятельности.
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки—передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.
Причины выбытия основных средств на предприятии:
• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;
• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией
• передача ОС другим организациям.
Для определения непригодности основных средств на пре прия-тии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, бухгалтер проставляет в карточке дату вы-бытия объекта и ном акта. В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах ос-новных средств, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладыва-ют, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по по-ступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств. Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только иска-зить общую картину, но и вызвать:
• неточное исчисление амортизации;
• искажение сумм исчисляемых налогов;
• неправильное отражение величины основных средств в бух-галтерской (финансовой) отчетности.
При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:
• на документального оформления оприходования ОС и их спи-сания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходо-ванием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себесто-имость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капи-тальные вложения. Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что по-рой приводит к недостачам и хищениям. Нередко передача ОС с одного места нахождения в другое документально не оформляется, что приводит к запутанности в учете. Обо всех случаях аудитор должен сообщить руко-водству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, т.к. этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприя-тия. Занимаясь вопросами списания ОС, аудитор должен проверить опри-ходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания ОС.
• при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема—передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на переда-ваемые объекты;
• при приобретении основных средств должен быть оформлен до-говор купли—продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть впи-сана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в ком-плект;
• при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пере-считанному курсу в рублях на момент приобретения;
• объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуа-тации,' до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;
• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на усло-виях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;
• при продаже основных средств должна быть установлена ры-ночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);




Тэги: Аудит основных средств Аудиторская проверка Аудит проверки качества аудита система контроля качества



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 8Q5740

Я согласен с условиями использования сайта