Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
Оглавление

Введение
1. Нормативное регулирование, источники информации и задачи аудита операций по формированию и использованию прибыли предприятий.
2. Процесс формирования финансового результата и его отражение на счетах бухгалтерского учета.
3. Методика проведения аудита операций по формированию и исполь-зованию прибыли предприятия.
3.1. Аудит формирования прибыли от реализации продукции и прочей реализации.
3.2. Аудит операционных и внереализационных результатов деятельно-сти.
3.3. Аудит расчетов по налогу на прибыль.
3.4. Аудит распределения прибыли после налогообложения.
4. Аудит формирования и использования прибыли на МУП «Зелен-строй»
4.1. Организационно- экономическая характеристика МУП «Зеленстрой.
4.2. Порядок проведения аудита прибыли на МУП «Зеленстрой» за 2001 год.
5. Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе проверки фор-мирования и использования прибыли.
Заключение.
Список литературы.

Введение

Рыночные экономические отношения повышают потребность в досто-верной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Осо-бая роль в повышении эффективности производства, рациональном и эко-номном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует повы-шению эффективности производственной и финансово-коммерческой дея-тельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскры-тие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятель-ности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методоло-гии и техники проведения аудита.
Аудит хозяйственных операций по формированию финансовых ре-зультатов деятельности предприятия и использованию прибыли – важней-шее направление аудита, главной целью которого является проверка до-стоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, своевременности и полно-ты перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на законность и правильность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, на со-здание фондов, выплату дивидендов и т.п.
Прибыль является основным обобщающим качественным показате-лем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый ре-зультат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со сто-роны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.

1. Нормативное регулирование, источники информации и задачи аудита операций по формированию и использованию прибыли предприятий

В ходе проверки правильности формирования финансовых результа-тов и распределения прибыли аудиторы должны решить стоящие перед ними задачи, основными из которых являются:
- Проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;
- Установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, от-раженных в учетных регистрах;
- Проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его упла-ты в бюджет;
- Обеспечение контроля достоверности информации, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;
- Анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее ис-пользования;
- Проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета вы-ручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных ре-зультатов и прочих доходов;
- Разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;
- Контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;
- Выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;
- Проверка правильности определения причитающихся бюджету пла-тежей и оставляемой предприятию части прибыли.
В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятель-ности предприятия используются следующие нормативные документы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и до-полнениями от 26.03.2003 г.);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и допол-нениями от 28.05.2003 г.);
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями от 7.05.2003 г.);
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н);
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.07.1999 г. № 43н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 32н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа-ции» (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 9.12.1998 г. № 60н (в ред. При-каза МФ РФ от 30.12.1999 г. № 107н)
Основными источниками данных о финансовом результате деятель-ности предприятия служат записи в Главной книге, в учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., в балансе предприятия формы № 1, в отчете о прибылях и убытках формы № 2, в утверждаемом самим предприятием бизнес-плане. К таким источникам можно отнести и учредительные документы предприятия, при-казы, распоряжения и различные первичные документы, банковские вы-писки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платежными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платеж-ные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продук-ции, расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и др.
Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характери-зующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1. В пассиве баланса по отдельным статьям отра-жаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы, обра-зованные как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами.
Наиболее полные данные о формировании и использовании прибыли предприятия содержатся в отчете о прибылях и убытках формы № 2, со-ставляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализа-ции продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В от-чете показываются использование прибыли, платежи за счет нее во вне-бюджетные и иные фонды, а также причитающиеся по расчету и фактиче-ски внесенные платежи в бюджет.

2. Процесс формирования финансового результата и его
отражение на счетах бухгалтерского учета

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убы-ток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансо-вый результат отчетного периода.
Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначе-ны для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Про-дажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет со-бой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отра-жаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обсто-ятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычай-ные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также отно-сятся суммы платежей налога на прибыль.
В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивиден-дов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными запи-сями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)".
Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисле-ние дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды органи-зации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капи-тал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указан-ных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения ак-ционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.
Перечень корреспонденций счетов по учету формирования финансо-вых результатов и распределения прибыли приведен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов по учету формирования финансовых
результатов и распределения прибыли
Содержание операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дт Кт
1 2 3 4
1. Формирование финансовых результатов
1.1. Определен финансовый результат от реализации про-дукции, основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества:
- прибыль
- убыток


70000
25000


90-9, 91-9
99


99
90-9, 91-9
1.2. Начислены суммы различных операционных и внереализа-ционных доходов (дивиденды, проценты, доходы от сдачи иму-щества в аренду, присужденные штрафы по хозяйственным дого-ворам и др.)


20000


60, 62, 76


91-1
1.3. Начислены суммы различных чрезвычайных доходов (дохо-дов в связи с чрезвычайными обстоятельствами)

20000

76

99
1.4. Отражены суммы различных операционных и внереализаци-онных расходов:
- убытки прошлых лет, судебные издержки, затраты по аннули-рованным заказам, резерв по сомнительным долгам и др.
- сформирован в конце года резерв под снижение стоимости ма-териальных ценностей
- расходы списаны на конец отчетного периода за счет валовой прибыли предприятия



15000

5000

20000



91-2

91-2

99


60, 62, 63, 76 и др.

14

91-9
1.5. В начале следующего года восстановлена сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5000

14

91-1
1.6. Отражены суммы различных чрезвычайных расходов (от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.)
15000
99 01, 10, 20, 50 и др.
2. Использование прибыли
2.1. Начислен налог на прибыль 15000 99 68
2.2. Начислен штраф по акту налоговой проверки 3000 99 68, 69
2.3. Сумма чистой прибыли (убытка) списывается заключитель-ными оборотами декабря
382 26500
99 (84)
84 (99)
3. Использование нераспределенной прибыли
3.1. Отчисления в резервный капитал из прибыли 4000 84 82
3.2. Начислены дивиденды акционерам 3000 84 75-2 (70)
3.3. Начислена материальная помощь сотрудникам (не уменьша-ет налогооблагаемую прибыль)
1000
91
70
3.4. Сделан благотворительный взнос школе (сверх 3% от при-были до налогообложения) (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)

2000

91

51
3.5. Непроизводительные расходы (не уменьшает налогооблага-емую прибыль)
6000
91
76 и др.
3.6. Направлены средства резервного фонда на погашение убыт-ка отчетного года
5000
82
84
3.7. Списаны расходы по содержанию базы отдыха (не умень-шают налогооблагаемую прибыль)
15000
91
29

3. Методика проведения аудита операций по формированию и
использованию прибыли предприятия

3.1. Аудит формирования прибыли от реализации продукции и прочей реализации

Первоначальным этапом аудита является установление правильности определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.
Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприя-тия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации про-дукции (работ, услуг) – по предъявленным расчетным документам (метод начисления) или по мере оплаты (кассовый метод).
Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) рас-четных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учете делать записи:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается:
Д 90 «Продажи»
К 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция», 45 «Това-ры отгруженные».
Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остат-ков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отра-женные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость (табл. 3.1.1.).

Таблица 3.1.1.

Ведомость проверки правильности определения сумм
прибылей и убытков
Сумма при-были со-гласно фор-ме № 2 годо-вого отчета Сумма при-были со-гласно дан-ным Глав-ной книги Сумма прибыли согласно жур-налу-ордеру № 15 за декабрь месяц Отклонения (+, - ) Приме-чания

данных годового отчета от данных Главной книги Данных Главной кни-ги от данных журнала-ордера данных годо-вого отчета от данных журнала-ордера
1 2 3 4 5 6 7

При установлении отклонений аудитор должен установить несоответ-ствия.
При проверке правильности и полноты отражения прибыли от реали-зации продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов ауди-тор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 3.1.2.).

Таблица 3.1.2.

Ведомость проверки правильности определения прибыли от реализа-ции
Сумма прибыли от реализации со-гласно данным Главной книги Сумма прибыли согласно журналу-ордеру Отклонения (+, -) Примечания
1 2 3 4

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных ре-гистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличить дату от-ражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре и дату опла-ты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию (поручению) или приходному кассовому ордеру. На обнаруженные рас-хождения делают перерасчет выручки от фактической реализации продук-ции.
При проверке полученной в иностранной валюте выручки от реали-зации необходимо учитывать, что эта сумма должна соответствовать сум-ме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту счета 90 «Прода-жи», увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в руб-левый эквивалент на дату совершения операции).
Прибыль (убыток) от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (кредитовый обо-рот счета 90 «Продажи») в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию (креди-товый оборот по счету 90 «Продажи»).
Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, немате-риальных активов, ценных бумаг.
Результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
По этому счету финансовый результат в отчетности обособленно не показывается, а отражается в виде операционных доходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках.
Аудит финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных операций, так и правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.

3.2. Аудит операционных, внереализационных и чрезвычайных
доходов и расходов

Аудиторы изучают операции, в результате которых формируются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показа-тели «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2) по операциям, связан-ным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие операционные до-ходы и прочие операционные расходы.
Аудит внереализационных результатов следует производить по каж-дому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих по-ложений.
Внереализациооные убытки в значительной мере являются результа-том нарушения договорной дисциплины и показывают недостаточную борьбу предприятия за сохранность собственности. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек не характеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свидетельствуют о плохой по-становке учета (например, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году).
Проведение аудита внереализационных результатов осуществляется в следующей последовательности:
1) Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Учет данных расходов должен производиться при наличии: приказа руководителя предприятия, определяющего перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервирован-ных мощностей; первичных документов по оформлению расходов (ведомо-сти начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачи и др.).
2) Затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию. Требуется определить причины ан-нулирования заказов и лиц, виновных в убытках, и проверить, были ли приняты меры к взысканию этих убытков, правильность исчисления потерь от снятия изделий с производства. Данные затраты должны подтверждать-ся: договором купли-продажи, поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами сдачи-приемки выполненных работ; со-глашениями, протоколами о расторжении договора и др.
3) Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; расходов по возмещению причиненных убытков. Необходимо установить, чем вызвано нарушение условий хозяйственных договоров, ведется ли на предприятии оперативный учет выполнения договорных обязательств по поставкам продукции, не вызвано ли нарушение хозяйственных договоров недопоставкой сырья и комплектующих изделий другими предприятиями и предъявлены ли к ним претензии по возмещению причиненных убытков. По указанным расходам, отнесенным на убытки, аудитор должен убедить-ся в наличии решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа об их взыскании.
4) Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприя-тиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Аудитор должен знать, что величина резерва опреде-ляется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового со-стояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к при-были соответствующего года.
5) Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания. Проверяя отнесение на убытки этих сумм, следует убедиться в законности таких списаний, выяснить, принимались ли администрацией предприятия меры по привлечению к ответственности виновных в пропуске сроков иско-вой давности.
Внереализационные доходы и расходы изучаются в динамике за ряд отчетных периодов, тщательно выясняются их причины (особенно по штрафам), намечаются меры по сокращению и недопущению внереализа-ционных убытков, штрафных санкций, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок. Кроме штрафных санкций су-щественное влияние на снижение прибыли оказывают непроизводительные расходы.
Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:
- сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);
- проверки правильности отнесения расходов к тому или иному пери-оду;
- анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и рас-ходов.
При аудиторской проверке сверка с первичными документами необ-ходима для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.
Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом исходя из состава этих показате-лей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Провер-ка проводится на основании заключенных договоров, первичных докумен-тов, подтверждающих операции, и регистров синтетического и аналитиче-ского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» и 91 «Прочие доходы и рас-ходы».
Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов следует прове-рить правильность определения (признания) указанных доходов и расхо-дов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливае-мым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, в результате по-жаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальны-ми условиями. Проверяя записи по этим статьям, необходимо по содержа-нию документов (актов) определить правильность оформления данных о потерях, точность исчисления потерь с учетом не только вырученных, но и предполагаемых к выручке сумм. Проверяется правильность составления акта о состоянии ценностей по результатам стихийного бедствия. При этом обращается внимание на то, чтобы на убытки не была отнесена стоимость фактически оприходованных возможных к использованию или реализации на сторону материальных ценностей. Проверяется, не отнесены ли на фи-нансовые результаты хозяйственной деятельности потери от уничтожен-ных, погибших или испорченных основных фондов. На сумму списанных потерь от стихийных бедствий должно быть разрешение вышестоящей ор-ганизации. Кроме того, следует проанализировать не компенсируемые ви-новниками потери от простоев по внешним причинам, потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, судебные издержки и ар-битражные сборы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в те-кущем году; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

3.3. Аудит расчетов по налогу на прибыль

Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным зако-нодательством порядком за счет финансовых результатов, включаются в состав внереализационных расходов в суммах, начисленных предприятием за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при налогообложе-нии прибыли. Поэтому аудитор должен проверить правильность составле-ния расчетов по указанным налогам (определение налогооблагаемой базы, применение ставок), провести арифметическую проверку расчетов. Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).
Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на при-быль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изу-чают законность и точность отнесения сумм расходов: на техническое пере-вооружение, реконструкцию, расширение и освоение производства; на проведение природоохранных мероприятий; на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений; на благотворительные цели, экологиче-ские и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным организациям.
Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль, как правило, включает:
- анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;
- проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;
- анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период.
Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой сум-мы прибыли за отчетный период и ставки налога. Уплата в бюджет авансо-вых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы указанного налога. Суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся предприятиями в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
В ходе проверки аудитор должен осуществить следующие процеду-ры:
- сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;
- подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на при-быль и выверку остатков;
- анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами нало-га на прибыль;
- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;
- пересчет и проверку правильности подсчетов;
- сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окон-чательной сумме налога.
Анализ квартальных авансовых платежей, подготовленных на расче-тах за отчетный период, должен основываться на выверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание по-следующих штрафов и пеней.
Проверка фактической задолженности налога на прибыль на основе результатов операций будет включать:
-сверку прибыли до уплаты налогов по счету прибылей и убытков;
- сверку задолженности по налогу на прибыль с данными оконча-тельной налоговой декларации;
- пересчет и проверку правильности задолженности налога на при-быль за год с указанием правильности применения ставки налога и исполь-зования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

3.4. Аудит распределения прибыли после налогообложения

Затем аудиторы проверяют фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложе-ния, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных до-кументах, учетной политике.
Аналитический учет использования прибыли может вестись по сле-дующим направлениям:
- отчисления на образование резервного капитала и резервных фон-дов;
- отчисления в фонды накопления, образованные предприятием в со-ответствии с учредительными документами для создания нового имуще-ства, как в производственной, так и в социальной сфере (прежде всего на финансирование капитальных вложений);
- отчисления на формирование предусмотренных учредительными документами фондов потребления, в том числе на социальное развитие и на материальное поощрение коллектива предприятия;
- отчисления на благотворительные цели;
- взносы в бюджет установленных законодательством штрафных санкций.
Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использова-нию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике (если это не установлено учредительными документами).
Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределен-ной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сме-тами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась толь-ко прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое ис-пользование прибыли текущего года является прямым нарушением имуще-ственных интересов акционеров (собственников) предприятия.
За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, могут создаваться следующие фонды: резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления и другие фонды.
В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов (резервов), учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания (за счет чи-стой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капитала) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгал-терского учета этих операций.
Детально изучаются целевые расходы, осуществляемые за счет при-были. К ним относятся: расходы на погашение кредита, предоставленного на финансирование капитальных вложений; затраты на модернизацию оборудования; расходы, связанные с выпуском и распространением цен-ных бумаг; взносы в объединенные инвестиционные фонды при их созда-нии, а также при создании совместных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций; затраты на организацию и развитие подсобного сельского хо-зяйства; затраты по проведению оздоровительных мероприятий и органи-зации отдыха трудящихся; расходы, связанные с отчислениями средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективными дого-ворами; компенсационные выплаты работникам предприятий, занятым в производственной сфере сверх размеров, определенных законодатель-ством.
В заключении аудиторы должны установить правильность применяе-мых схем корреспонденций счетов по учету распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяй-ственных операций.
В ходе контроля указанных операций аудиторы выявляют наряду с правильностью определения абсолютных размеров прибыли обоснован-ность ее направления на отдельные цели. При этом аудитор составляет ве-домость следующей формы (таблица 3.4.1.).

Таблица 3.4.1.

Ведомость проверки правильности использования
прибыли предприятия
Направления использо-вания прибыли По данным предприятия, руб. Согласно результатам проверки, руб. Отклонения ( +, - )
1 2 3 4

Выявив использование прибыли не по назначению или сверх плано-вых размеров, аудитор обязан вскрыть причины и виновных в этом долж-ностных лиц и разработать предложения по ликвидации нарушений и при-влечению виновных лиц к ответственности. На основании материалов про-верки распределения прибыли разрабатываются предложения по улучше-нию использования финансовых ресурсов, устранению вскрытых недостат-ков, укреплению платежной и расчетной дисциплины.
В отличие от относимых на финансовые результаты (в части внереа-лизационных расходов) штрафов, пени и неустоек за нарушение договор-ных условий поставки продукции, перевозок, расчетных операций и дру-гих правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения, предусмот-ренные законодательством, штрафные санкции, вносимые в бюджет (пла-тежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих ве-ществ в природную среду и за аварийное загрязнение, штрафы за сокрытие (занижение) прибыли или дохода от налогообложения (по решению нало-говых органов), пени за несвоевременное перечисление в бюджет и другие экономические санкции) относятся на прибыль, оставшуюся в распоряже-нии предприятия, т.е. на чистую прибыль.

4. Аудит формирования и использования прибыли
на МУП «Зеленстрой»

4.1. Организационно-экономическая характеристика МУП
«Зеленстрой»

Муниципальное унитарное предприятие «Зеленстрой» создано реше-нием Комитета по управлению муниципальным имуществом г. Кемерово и находится в ведении Главного управления жизнеобеспечения городского хозяйства, администрации г. Кемерово.
Организационно-правовая форма собственности предприятия – му-ниципальная.
Основной вид деятельности МУП «Зеленстрой» – работы, выполняе-мые по внешнему благоустройству города, т.е. работы по текущему содер-жанию объектов озеленения общего пользования (скверов, парков, улич-ных насаждений), по капитальному ремонту объектов озеленения, а также новое зеленое строительство. Также предприятие выполняет строительно-монтажные работы, это – земляные работы (планирование площадей, раз-работка грунтов); возведение несущих и ограждающих конструкций зда-ний и сооружений (кладка из камня, кирпича и блоков, установка деревян-ных конструкций и изделий); отделочные работы.
Финансирование работ по текущему содержанию и капитальному ре-монту объектов общего пользования осуществляется:
1) за счет средств городского бюджета через территориальное управ-ление районов в объеме 78,5 %:
2) за счет средств из бюджета по бюджетным организациям (больни-цы, детские сады, школы) – 14,5 %;
3) за счет средств по выполнению от выполнения прямых договоров для других предприятий (автоуслуги и др. работы) – 7%.
В 2000 году сумма целевого финансирования из бюджета составила 15163 тыс. руб., в 2001 году она возросла на 28 % и составила 19388 тыс. руб.
Среднесписочная численность работающих составила в 2000 году 216 человек, в 2001 году она увеличилась до 228 человек, из них 18 % - это водители автотранспорта, 9% - механизаторы, а остальные – рабочие зеле-ного строительства, ремонтной зоны, вспомогательные рабочие, а также специалисты и служащие по управлению предприятием.
Средняя заработная плата на одного работающего составила в 2001 году 3326 руб., по сравнению с предыдущим годом она возросла на 23%.
Основные показатели социально-экономического развития МУП «Зе-ленстрой» (с учетом средств целевого финансирования) за 2001 год приве-дены в таблице 4.2.


Таблица 4.2.
Показатели социально-экономического развития МУП
«Зеленстрой» за 2001 год.
№ п/п Наименование показателей Ед. изм. Факт 2000 г. Факт 2001 г. Отклон.%
1. Объем выполненных работ т. руб. 17233,0 22690,3 131,7
+ 351,9
в том числе: 23042,2 133,7
Целевое финансирование т. руб. 15163,3 19388,1 127,9
Прочие услуги т. руб. 2069,7 3302,2 159,5
% целевого финансирования от общего объ-ёма выполненных работ % 88,0 84,1 95,6
2. Себестоимость работ т. руб. 16471,4 21026,4 127,6
Элементы затрат:
2.1 Фонд заработной платы т. руб. 6673,4 9012,6 135,1
2.2 Единый социальный налог т. руб. 2557,5 3146,3 123,0
2.3 Материалы всего: т. руб. 4892,9 5952,6 121,7
в том числе:
- ГСМ т. руб. 1941,5 2464,4 126,9
- запасные части т. руб. 662,3 1282,5 193,6
- прочие материалы т. руб. 1976,5 1913,9 96,8
- инвентарь т. руб. 312,6 291,8 93,3
2.4 Амортизация т. руб. 456,0 432,3 94,8
2.5 Накладные расходы т. руб. 892,2 1500,2 168,1
2.6 НДС целевого финансирования т. руб. 999,4 982,4 98,3
3. Прибыль (убытки) от реализации (+, -) т. руб. 621,8 2015,8 324,2
4. Уровень рентабельности % 3,77 9,96 254,6
5. Затраты на 1 рубль доходов руб. 0,956 0,91 95,5
6. Среднесписочная численность чел. 216 228 105,5
7. Средняя з/плата на 1 работающ. руб. 2575 3294 127,9
8. Производительность труда на 1 работающе-го руб. 6648 8422 126,7


4.2. Порядок проведения аудита прибыли на МУП
«Зеленстрой» за 2001 год

Проведем аудит финансовых результатов и их использования на МУП «Зеленстрой» за 2001 год.
Учетная политика на предприятии определяется по предъявленным расчетным документам, т.е. по отгрузке. Организация получает основную часть прибыли от реализации услуг по благоустройству и озеленению го-рода.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается:
а) из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нема-териальных активов и др.), который определяется как разница между вы-ручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, специального налога и акцизов и затратами на ее производство и ре-ализацию.
б) из дохода от внереализационных операций, уменьшенных на сум-му расходов по этим операциям. На данном предприятии к внереализаци-онным доходам относится целевое финансирование.
Проверка отражения результата от продажи товаров, продукции (ра-бот, услуг).
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) опреде-ляется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с про-даж и акцизов) и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проведем проверку правильности учета отгрузки и реализации продукции и расхо-дов, связанных с ее сбытом (расходы на продажу).
В ходе аудиторской проверки подтверждено, что:
-операции по продаже надлежащим образом санкционированы, фак-тические цены по счетам-фактурам и товарно-транспортным накладным совпадают с утвержденными прайс-листами и номенклатурой цен;
-на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
-продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета и стоимостная оценка операций по продаже определена правильно.
На этапе поверки отражения результатов от продажи продукции (ра-бот, услуг) определим правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки», для этого сверим записи в Главной книге по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи». Сумма равна 314318 руб., что соответствует строке 050 «Прибыль (убы-ток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.
Используя процедуру арифметических подсчетов, сверим по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 «Продажи» правиль-ность определения показателей:
Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей);
Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;
Стр. 030 «Коммерческие расходы»;
Стр.040 «Управленческие расходы»;
Стр.050 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о прибылях и убыт-ках.
На предприятии выручка от реализации продукции (работ, услуг) за 2001 год составила 3302175 рублей (стр.010 форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), в том числе от:
- реализации работ и услуг- 2649180 руб.,
- реализации готовой продукции- 145935 руб.,
- реализации автоуслуг- 507060 руб.
Сверим данный результат с Главной книгой:
Стр.010 = Сумма оборотов по К-ту счета 90 «Продажи» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 «Продажи» за отчетный период в корреспон-денции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Сумма обо-ротов по Д-ту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с креди-том счета 90 «Продажи» =
3966295,36 – 664120,30= 3302175,06 руб. Суммы совпадают.
Стр.020 = Сумма оборотов по Д-ту счета 90 «Продажи» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетами 68 «расчеты по налогам и сборам», 99 «»Прибыли и убытки» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяй-ственные расходы» =
3966295,36 – 978438,30 =2987857,06 руб. Суммы совпадают.
Стр.050 = (строки 010 – 020 – 030 – 040) = 3302175 - 2987857 = 314318 руб.
Списание прибыли оформлено бухгалтерской записью:
Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 99 «Прибыли и убытки».
Составим ведомость правильности определения прибыли от реализа-ции (Таблица 4.2.1.):

Таблица 4.2.1.
Ведомость правильности определения прибыли от реализации
Сумма прибыли от реализации согласно данным Главной книги, руб. Сумма прибыли согласно ж/о №11, руб. Отклонения, + ( - ) Приме-чания
314318 314318 - -

После того как сверили отчетные данные и данные, отраженные в учетных регистрах, проверим правильность и законность оформления опе-раций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг). В первичных доку-ментах: расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку груза и пропуска на вывоз продук-ции и материальных ценностей, все даты совпадают, т. е. выручка от реали-зации отражена правильно, размера скрытой от налогообложения прибыли не выявлено.
Также на данном предприятии была проверена правильность отнесе-ния затрат на себестоимость продукции: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов – недочетов не выявлено.
Проверка отражения операционных и внереализационных доходов и расходов.
При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно 99 «Прибыли и убытки» была установлена полнота их отражения в бухгалтерском учете. Проверка производилась на основании заключенных договоров, первичных документов и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».
Прочие операционные доходы составляют 337730 руб.
Прочие операционные расходы составляют 308375 руб.
МУП «Зеленстрой» - муниципальное предприятие, основным заказ-чиком на его услуги является Главное управление жизнеобеспечения го-родского хозяйства администрации города Кемерово, которое ежемесячно выделяет средства целевого назначения для осуществления предприятием своих основных целей деятельности, т.е. для текущего содержания объектов внешнего благоустройства города. Согласно учетной политике предприя-тия остатки средств целевого назначения в конце отчетного периода списы-ваются в доходы организации.




Тэги: аудит проверки качества аудита система контроля качества



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 8Q5747

Я согласен с условиями использования сайта