Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
Введение…………………………………….……………………………….………..3
Понятие и классификация ОС………….…………………………………….……...4
Документы для оформления движения основных средств…………………… ….6
Виды аренды основных средств………………………………………….……. …..9
Учет арендованных основных средств…………………………………………… .13
Учет финансовой аренды (лизинга) основных средств…………………………...18
Отражение в учете обязательств сторон по содержанию арендованного имущества………………………………………….……………………….….…..…23
Бухгалтерский учет арендных операций………………………………………..….27
Бухгалтерский учет платежей за коммунальные услуги и услуги связи………..28
Налоговый учет арендной платы………………………………………….…….…..29
Бухгалтерский учет амортизационных начислений……………………….………30
Основные средства с точки зрения МСФО………………………………….……..32
Заключение………………………………………………………………….….…….42
Список используемой литературы……………………………………….….……...43

Введение

Многие, особенно вновь создаваемые организации, часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т. е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем). За последнее время арендные отношения получили широкое распространение в хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
Целью написания данной курсовая работы является:
- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета арендных операций;
- проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии.
Методологической базой для написания курсовой работы послужили нормативные и законодательные акты, работы отечественных ученых по теме исследования, материалы периодической печати, документы предприятия.

Понятие и классификация ОС.
Основным нормативным документом, регламентирующим порядок учета основных средств является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 12.12.05 № 147н.[2]
В соответствии с этим документом к основным средствам относятся объекты, одновременно соответствующие следующим условиям:
• используемые в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ или для управления организацией;
• эксплуатируемые более 12 календарных месяцев или одного технологического цикла, если его продолжительность свыше 12 месяцев;
• способные приносить доход;
• не предназначенные для продажи.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и т. п. В их составе учитываются такие специфические объекты, как земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение земель.
Не включаются в состав основных средств следующие виды имущества:
1. машины, оборудование и другие аналогичные объекты, чис-лящиеся на складах в качестве готовой продукции или товаров;
2. предметы, сданные в монтаж или предназначенные для монтажа;
3. специальный инструмент и приспособления, а также спецодежда и обувь;
4. средства труда, которые эксплуатируются менее 12 календарных месяцев или менее одного производственного цикла, если его продолжительность превышает 12 календарных месяцев;
5. капитальные и финансовые вложения (за исключением доходных вложений в материальные ценности).
Учет основных средств обеспечивает:
• правильное и своевременное документирование и отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• достоверное определение результата от реализации и прочего их выбытия;
• правильное исчисление и списание затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии;
• правильное и своевременное исчисление амортизации, подлежащей включению в издержки отчетного периода;
• оперативный контроль их сохранности, а также своевременность выявления ненужных, излишних и недостающих объектов;
• своевременность начисления налогов, связанных с их движением. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Каждый вид основных средств имеет определенное назначение и сферу применения. [5]
Рассмотрим общие признаки классификации основных средств.
1. Основные средства классифицируются по видам:
? здания;
? сооружения (нефтяные скважины, дымовые трубы, мосты, тоннели, дорожное покрытие и т. п.) (выполняют технические функции, необходимые для производственного процесса и не связанные непосредственно с применением предметов труда);
? машины и оборудование с подразделением на подклассы (силовые, рабочие, измерительные, приборы и лабораторные; объекты, предназначенные для перемещения предметов труда в ходе технологического процесса);
? транспортные средства;
? инструменты (предназначены для обработки сырья, материалов и полуфабрикатов);
? производственный инвентарь и принадлежности (предназначены для облегчения производственных операций, охраны труда и хранения запасов);
? хозяйственный инвентарь (предназначен для организации конторского труда);
? рабочий и продуктивный скот;
? многолетние насаждения;
? капитальные затраты на улучшение земель (без стоимости сооружений);
2. По степени принадлежности (имеющимся правам) основные средства подразделяются на:
? объекты, принадлежащие организации на праве собственности;
? объекты, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
? объекты, полученные в аренду.
3. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
? основные средства, находящиеся в эксплуатации;
? основные средства, находящиеся в запасе (резерве);
? основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
? основные средства, находящиеся на консервации.

Документы для оформления движения основных средств.
При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ:
1. Форма N ОС-2 “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”.
Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.
Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.
2. Форма N ОС-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”.
Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.
3. Форма N ОС-3 “Акт на списание основных средств”.
Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.
4. Форма N ОС-4 “Акт на списание автотранспортных средств”.
Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.
5. Форма N ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств”.
Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.
Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4.
В раздел “Краткая индивидуальная характеристика объекта” записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.
По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.
Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
6. Форма N ОС-7 “Опись инвентарных карточек учета основных средств”.
Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных средств.
7. Форма N ОС-8 “Карточка учета движения основных средств”.
Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.
8. Форма N ОС-9 “Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации).
В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.

Виды аренды основных средств.
Правовой характер арендных отношений обусловлен договором аренды. По договору аренды одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом.[10]
В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне не ниже банковского процента (арендный процент).[10]
В аренду могут быть переданы земельные участки, обособленные природные объекты, принадлежащие организации, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.
Различают текущую и долгосрочную аренду. Объекты, сданные в текущую и долгосрочную аренду, отражаются одинаково. Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада). Срок ее обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Договором может также предусматриваться выкуп объекта аренды по истечении или до истечения срока действия договора. Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться на балансе арендодателя. Это значит, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию и платить налог на имущество.
Сумма амортизации начисляется в обычном порядке. При этом арендодатель должен решить, к какому виду деятельности он относит операции по сдаче имущества в аренду: к основному виду деятельности или к прочим операциям. Это требование вытекает из положений ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
В зависимости от такой классификации деятельности будет организован учет операций по сдаче имущества в аренду (табл. 1).

Таблица 1. Варианты учета операций по сдаче имущества в аренду

Виды аренды Арендодатель Арендатор

стои-мость объекта бухгалтер-ский учет амортиза-ция стоимость
объекта бухгалтер-ский учет амортизация
Текущая Первона-чальная стоимость На балансе Начисляет Первона-чальная За балансом Не начисля-ет
Долгосрочная (арендные пред-приятия) Согласно переда-точному акту За балан-сом Получает платеж Согласно переда-точному акту На балансе обособленно на счете 01, субсчет 2 Начисляет и платит платеж
Финансовая (1-й вариант) Покупная стоимость по договору лизинга На балансе Начисляет По дого-вору ли-зинга За балансом Не начисля-ет, платит платеж
Финансовая (2-й вариант) Покупная стоимость по договору лизинга За балан-сом Не начисляет, получает платеж Покупная стоимость по договору лизинга На балансе на отдель-ном субсче-те Начисляет и платит платеж

Если сдача имущества в аренду будет определена как основной вид деятельности, то операции будут отражаться через счета 90 и 62 в обычном порядке.
Если же эти операции будут признаны прочими операциями, то они будут отражаться как прочие доходы и расходы через счет 91:
Дебет 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 02, субсчет 02.1 «Амортизация собственных основных средств» и
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91, субсчет 91.1 «Прочие доходы».
По дебету счета 91, субсчет 91.2, кроме амортизации записываются и прочие расходы исходя из условий договора.
Сумма арендной платы устанавливается договором на основе:
• расчета суммы амортизации;
• расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора;
• суммы вознаграждения за пользование имуществом.
Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» — приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств. На указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка в виде копии карточки, существующей у арендодателя.
По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 объекта по первоначальной стоимости; инвентарная карточка закрывается.
Объектом долгосрочной аренды также является имущество, т. е. основные средства, но переданные на срок более года, вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему), при тех же бухгалтерских записях на счетах.
Аренда предприятия как имущественного комплекса в целом подразумевает передачу арендатору на баланс целого комплекса основных средств (предприятий) с последующим правом выкупа.
Особенностью лизинга, или финансовой аренды, является то, что при этой форме арендных отношений один субъект (арендодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора) по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество (объекты основных средств) у определенного продавца и предоставляет его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей, сохраняя за собой право собственности. Договор финансовой аренды может быть заключен как с правом выкупа объектов аренды, так и без выкупа. При передаче объектов аренды возможны два варианта:
• арендодатель приходует объект на свой баланс;
• арендодатель передает объект на баланс арендатора.
Учет арендованных основных средств
Арендованное имущество не является собственностью арендатора и поэтому оно учитывается у него на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, принятой в договоре аренды.[12]
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.
В организациях, для которых предоставление объектов по договору аренды является предметом их деятельности, поступление арендной платы и сумм за предоставление арендодателем других услуг арендатору считается выручкой, поэтому их включают в доходы от обычных видов деятельности. В этом случае арендодатель должен эту выручку отразить по счету 90 «Прода-жи», а расходы в связи с договором аренды (амортизационные отчисления по сданным в аренду объектам, налог на добавленную стоимость и другие расходы) рассматривать как расходы от обычных видов деятельности.
В бухгалтерском учете арендодателя делаются следующие проводки:
• передача арендатору расчетных документов на сумму арендной платы:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи»;
• начисление амортизации по переданным в текущую аренду объектам:
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»;
• начисление других расходов:
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
269 • начисление НДС:
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• отражение прибыли:
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
• отражение убытка:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи».
Дооценка основных средств, возвращенных арендатором, на стоимость осуществленных им работ по реконструкции объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 82 «Добавочный капитал».
У арендатора аналитический учет арендованных основных средств ведется на основе копий инвентарных карточек, полученных от арендодателя. В сроки, определенные договором, арендатор начисляет арендную плату и относит ее на издержки производства или обращения. Затраты на ремонт арендованных основных средств, произведенные за счет средств арендатора, учитываются в составе его затрат на основную деятельность. Если эти работы согласно договору должен оплачивать арендодатель, сумма предъявленного к оплате счета учитывается на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Некоторые организации предоставляют объекты в аренду по договору редко, в их учредительных документах такая деятельность не предусмотрена. Следовательно, сдача имущества в аренду не является предметом деятельности такой организации. Поступление арендной платы в этом случае рассматривается как операционный доход и отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисленная по этим объектам амортизация относится со счета 02 «Амортизация основных средств» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как операционный расход.
Начисление арендной платы арендодателем отражается так:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Тогда как начисление амортизации арендодателем:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Арендатор относит арендную плату, включающую арендный процент плюс амортизацию, на себестоимость производимой продукции:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».
Затем арендатор перечисляет арендную плату арендодателю:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»
Кредит 51 «Расчетный счет».
Получение арендной платы арендодатель отражает в учете следующим образом:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Долгосрочная аренда объектов основных средств осуществляется в течение нескольких лет и согласно договору может завершиться переходом в собственность арендатора оплаченного им имущества в сумме, обусловленной договором. Эти основные средства учитываются арендатором в согласованной с арендодателем оценке, которая представляет собой, по существу, восстановительную стоимость объекта, его выкупную цену и отличается от первоначальной и остаточной стоимости. Для арендодателя положительная разница между ценой выкупа и остаточной стоимостью является дополнительным доходом. Передача объектов в аренду с правом выкупа оформляется договором аренды, составленным по форме, предусмотренной для договора купли-продажи.
При аренде с правом выкупа бухгалтерские записи на счетах следующие:
• стоимость выкупленных объектов основных средств:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

• остаточная стоимость выкупленных объектов:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»);
• сумма начисленного налога на добавленную стоимость:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• поступление платежа за выкупленные основные средства:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Текущие арендные платежи в этом случае уменьшают предназначенную к выкупу стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете арендатора сумма промежуточной арендной платы отражается как текущие издержки производства и обращения по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На сумму НДС дебетуется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В ряде случаев крупные объекты основных средств и недвижимое имущество могут находиться в коллективной собственности нескольких юридических лиц. Эти объекты должны отражаться каждой организацией-участником долевой собственности на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Как правило, она устанавливается соглашением всех участников коллективного владения. Если доли участников не установлены соглашением сторон и не могут быть определены на основании закона, они считаются равными для всех коллективных собственников.
В бухгалтерском учете организации-участника общей собственности стоимость объекта основных средств, в части принадлежащего ей имущества отражается обособленно и не может рассматриваться как финансовые вложения. В связи с этим подлежат обособленному учету обязательства, принятые организацией в связи с этим имуществом, в том числе обязательства по уплате налогов и иных платежей.
Отдельно необходимо учитывать продукцию и доходы от использования общего имущества соразмерно доле в нем, принадлежащей организации, расходы по содержанию и сохранению общей собственности на объекты основных средств.
Каждый участник долевой собственности вправе самостоятельно распорядиться своей частью имущества, продать его, отдать в залог и т. п. Если он за свой счет производит какие-либо улучшения объектов коллективного владения, то имеет право на соответствующее увеличение своей доли в этом имуществе, если иное не предусмотрено договором между участниками. В каждом из перечисленных случаев необходим обособленный учет затрат на усовершенствование, модернизацию и реконструкцию объекта, расходов на его продажу, а также расходов, связанных с участием в общей собственности.[12]
Учет финансовой аренды (лизинга) основных средств
Под лизингом [6] понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.[9]
Как правило, договор лизинга заключается на длительный срок и не предполагает возврата арендованного имущества лизингодателю. Для договора лизинга характерны следующие условия:
• период аренды совпадает или близок к сроку полезной службы арендованного имущества;
• сумма арендной платы за весь арендный период равна стоимости арендованного имущества в текущих ценах на момент заключения договора или превышает ее;
• право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода;
• в течение арендного периода предусматривается право арендатора выкупить арендованное имущество.
Учет финансовой аренды (лизинга) основных средств различается у отдельных субъектов лизинга. По условиям договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя и лизингополучателя.
Учет у лизингодателя.
Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». Лизинговое имущество приходуется следующим образом:
Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с главой 25 НК РФ и ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).
Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается проводкой:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи»:
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 20 «Основное производство».
Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается следующим образом:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи».
Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю можно оформить бухгалтерской записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — на сумму лизинговых платежей
Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — на стоимость лизингового имущества
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.
Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.
Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
Учет у лизингополучателя.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20,26,44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26,44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 «Основные средства».
Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».
При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.
Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».[9]
Отражение в учете обязательств сторон по содержанию арендованного имущества
Одним из важных условий договора аренды является определение стороны, обязанной осуществлять ремонт арендованного имущества. Сведения об этих условиях договора нужны бухгалтерии как основание для списания (у арендатора или арендодателя) расходов по ремонту на затраты.[12]
Согласно ст. 616 ГК РФ обязанность проведения капитального ремонта лежит на арендодателе, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Эта же статья определяет, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по его содержанию. Из сказанного вытекает, что условиями договора на арендатора может быть возложена обязанность выполнения не только текущего, но и капитального ремонта.
Таким образом, если в договоре аренды нет записи о том, кто производит капитальный ремонт арендуемого имущества, то арендатор не имеет права его проводить и, самое главное, списывать на собственные расходы. Если условиями договора предусмотрено, что капитальный ремонт делает арендатор, то он имеет право списать расходы по его проведению на себестоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг.
Однако когда арендодатель обязан проводить капитальный ремонт, но не выполнил его в установленные сроки, нарушив тем самым условия договора, арендатор может действовать по своему выбору, а именно:
• произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
• потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
• потребовать расторжения договора и взыскания убытков.
Два последних варианта регулируются по соглашению сторон или через арбитражный суд.
Если арендатор выбрал первый из описанных вариантов, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20, 26, 44 или 31.
Затем, после принятия решения о способе возмещения затраченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.
На счетах бухгалтерского учета эти операции будут отражены так:
Дебет 20, 26, 44, 31, субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями по ремонту арендованного имущества (если ремонт производит сторонняя организация)
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам
Дебет 20, 26, 44, 31, субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения»
Кредит 70, 10, 69 и др. — заработная плата ремонтных рабочих, стоимость материалов и прочие затраты по капитальному ремонту, осуществляемому своими силами.
Затраты, собранные на субсчете «Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения», будут списаны на реализацию после подписания акта обеими сторонами о принятии указанных расходов в счет арендной платы.
Если указанные затраты арендатор засчитывает в счет арендной платы или в счет ее уменьшения, то он делает следующие бухгалтерские записи:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по аренде» Кредит 90 «Продажи» — начислена задолженность арендодателя за ремонт
Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 (76) — начислен НДС с выручки;
Дебет 90 «Продажи» Кредит 20, 26, 44, 31 — списаны затраты по ремонту.
Арендодатель отразит данную операцию у себя такими бухгалтерскими записями:
Дебет 20, 26 Кредит 62, субсчет «Расчеты с арендаторами», — затраты по ремонту;
Дебет 19 Кредит 62, субсчет «Расчеты с арендаторами», — НДС, подлежащий уплате за выполненный ремонт.
Иногда в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель. Затраты на произведенный ремонт он списывает у себя на расходы на основе документов, выставленных ремонтно-строительной организацией. Но расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате. Тогда у арендодателя будут сделаны бухгалтерские записи:
Дебет 20, 26, 44, 31, субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями (РСО) по ремонту арендованного имущества




Тэги: учет арендных операций, виды аренды основных средств, учет арендованных основных средств, учет финансовой аренды (лизинга) основных средств, отражение в учете обязательств сторон по содержанию арендованного имущества, бухгалтерский учет арендных операций, бухгалтерский учет платежей за коммунальные услуги и услуги связи, налоговый учет арендной платы, бухгалтерский учет амортизационных начислений, основные средства с точки зрения мсфо



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 14T81034

Я согласен с условиями использования сайта