Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
ВВЕДЕНИЕ
Аудиторские стандарты
Права аудиторов
Обязанности аудиторов
Независимость аудиторов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ

В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" отмече-но, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансо-вой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ве-дения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В соответствии с этой целью и на основании п.7 ст.9 Закона: "Аудитор-ские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требования-ми законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Феде-рации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документа-ции аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соот-ветствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельно-сти". Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита.
1. Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.
2. Организация подготовки и составления плана и программы аудита.
3. Формулирование принципов документирования аудита.
4. Формулирование требований к форме и содержанию рабочей доку-ментации аудита.
5. Определение порядка составления и хранения рабочей документации.
6. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.
7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверно-сти отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно по-ложительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказать-ся в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
8. Другие задачи.
Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финан-совой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законо-дательством Российской Федерации уполномоченными органами государ-ственной власти.
В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказы-вать сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществ-ляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услу-ги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведе-нию аудита после получения лицензии. Она может быть создана в любой ор-ганизационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской организа-ции должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно прожи-вающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководите-лем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.
Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществ-лять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской ор-ганизации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско - правового договора, либо в качестве ин-дивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельно-сти в Российской Федерации относятся:
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 7 ав-густа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 N 164-ФЗ);
- Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельно-сти" от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской де-ятельности в Российской Федерации";
- Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержден-ное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190;
- Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий. Постановление Правительства РФ от 29.10.2000 N 81;
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудитор-ской деятельности при Президенте РФ (Протоколы N 1 от 9 февраля 1996 г., N 6 от 25 декабря 1996 г., N 2 от 22 января 1998 г., N 4 от 15 июля 1998 г., N 2 от 18 марта 1999 г., N 3 от 27 апреля 1999 г., 20 августа 1999 г., 20 ок-тября 1999 г., N 1 от 11 июля 2000 г.).
В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определе-ние роли и функций государственных и общественных аудиторских органи-заций.
Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. Конфликты между ними разрешаются в су-де или арбитражном суде. Экономический субъект и аудитор вправе выби-рать друг друга самостоятельно. Аудиторская услуга оплачивается согласно договору.
На руководителей и иных должностных лиц проверяемого эко-номического субъекта возлагаются следующие обязанности:
а) создание аудитору (аудиторской фирме) условий для свое-временного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление аудитору разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
б) оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нару-шений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности..
Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничить круг вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.
В ходе аудиторской проверки и составления заключения аудиторы не-зависимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой тре-тьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также от собственников и руководителей аудитор-ской фирмы, в которой они работают.


Аудиторские стандарты

До принятия Закона об аудиторской деятельности в РФ классификация стандартов предусматривала деление их на внешние и внутренние. Первые подразделялись на международные и национальные.
Международные аудиторские стандарты, разработанные в 1994 г., включают 45 стандартов и подразделяются на следующие 10 групп: вводные замечания, ответственность, планирование, внутренний контроль, аудитор-ские доказательства, использование работы других (третьих) лиц, выводы и отчеты в аудите, специализированные области, задания, положения по меж-дународной практике аудита.
Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing - ISA) выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC), в которую входят национальные бухгал-терские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институ-том профессиональных бухгалтеров РФ. Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться в 70-е годы XX в. и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию. Последняя их ре-дакция была выпущена в 1994 г., но на этом работа не закончилась, ежегод-но вносятся изменения, хотя они и имеют незначительный характер.
Что касается национальных (российских) стандартов, то в течение 1996 - 2000 гг. в РФ было создано 38 правил (стандартов) по аудиторской деятель-ности. Практически весь российский аудит сегодня использует именно эти правила (стандарты), и они выполняют роль основной методологической ба-зы аудиторской деятельности. К внутренним стандартам относятся правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Эта работа также велась и ведется аудиторскими фирмами и аудиторами - пред-принимателями.
В новой классификации в соответствии с Федеральным законом (ст.9) предусмотрено, что:
1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформле-нию и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессио-нальных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудитор-ской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ).
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являют-ся обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудито-ров, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утвер-ждаются Правительством Российской Федерации.
5. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это преду-смотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить фе-деральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом тре-бования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской дея-тельности (п.5 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ).
6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе уста-навливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, ко-торые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) ауди-торской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудитор-ской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудитор-ской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятель-ности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются (п.6 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ).
7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответ-ствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых ак-тов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей рабо-ты, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осу-ществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) ауди-торской деятельности.
Созданные 38 российских правил (стандартов) будут использованы для создания федеральных правил (стандартов).
Одновременно профессиональные аудиторские объединения России, например Аудиторская палата, должны начать работу по созданию своих внутренних стандартов. Аудиторские организации и индивидуальные ауди-торы должны продолжить работу по созданию и обновлению внутренних стандартов своих фирм.
Российские правила (стандарты) включают 11 групп, из них 10 групп соответствуют группам международных стандартов, а 11-я группа имеет название "Образование и подготовка кадров" и включает стандарты "Обра-зование аудитора" и "Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регла-мент их работы".
Российские правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:
- общие принципы правила (стандарта);
- основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте;
- сущность стандарта;
- практические приложения.
В разделе "Общие принципы правила (стандарта)" отражаются:
- цель и необходимость разработки данного стандарта;
- объект стандартизации;
- сфера применения стандарта;
- взаимосвязь с другими стандартами.
В разделе "Основные понятия и определения, используемые в стандарте" содержатся новые термины и их краткая характеристика.
В разделе "Сущность стандарта" формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.
В раздел "Практические приложения" включаются различные приложе-ния: схемы, таблицы, образцы документов и др.
Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содер-жать такие непременные реквизиты, как номер стандарта, дата ввода в дей-ствие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, воз-можные процедуры решения проблемы.
Структура документа для оформления стандарта следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).
Первая группа "Вводные замечания" включает 3 стандарта и содержит перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.
Вторая группа "Ответственность" включает 9 стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В этих стандартах рассмот-рены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо - обязательство аудитор-ской организации о согласии на проведение аудита.
Третья группа "Планирование" включает 3 стандарта, относящихся к планированию аудиторской проверки.
Четвертая группа "Внутренний контроль" содержит 2 стандарта, кото-рые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе условия компьютерной обработки данных у клиента.
Пятая группа "Аудиторские доказательства" включает 9 стандартов, по-священных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказа-тельств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.
Шестая группа "Использование работы третьих лиц" включает 3 стан-дарта, в которых рассматриваются вопросы использования для проведения аудита экспертов, работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фир-мы.
Седьмая группа "Выводы и отчеты в аудите" - это 3 стандарта, посвя-щенные вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, порядку оформления письменной информации аудитора руководству эконо-мического субъекта.
Восьмая группа "Специализированные области" включает 2 стандарта. В этой группе содержатся материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной финансовой ин-формации.
В девятой группе "Задания" пока нет разработанных стандартов.
Десятая группа "Положения по международной практике аудита" вклю-чает 4 стандарта. Здесь рассмотрены вопросы использования компьютеров, общения с налоговыми органами.
Одиннадцатая группа "Образование и подготовка кадров" включает один стандарт, посвященный вопросам образования аудиторов и программе для сдачи экзаменов.
Разработанные отечественные аудиторские правила (стандарты) аудита позволяют значительно повысить квалификацию аудиторов и качество ауди-торских проверок.
Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказа-тельства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько от-ступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стан-дарта, должен объяснить причину этого.
Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:
1) способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
2) содействуют внедрению в практику аудита новых научных достиже-ний;
3) определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламенти-рующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.
Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях спо-собствует:
а) соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
б) уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
в) использованию для проведения аудита аудиторов - ассистентов;
г) увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.
Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать еди-ные базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при про-ведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.
Внутренние (внутрифирменные) стандарты целесообразно разработать в виде следующих блоков:
1) по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функ-циям и другим особенностям ее функционирования;
2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие поло-жения российских правил (стандартов);
3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
4) по организации сопутствующих аудиту услуг.
В первый блок входят стандарты, определяющие организационно - эко-номические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанностей сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение дого-воров по видам работ и др.
Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает по-ложения российских правил (стандартов), они могут быть классифицирова-ны по таким группам, как:
а) ответственность аудиторов;
б) планирование аудита;
в) изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;
г) получение аудиторских доказательств;
д) использование работы третьих лиц;
е) порядок формирования выводов и заключений в аудите;
ж) специализированные внутренние стандарты.
К специализированным относятся следующие внутренние стандарты: по подготовке заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям; отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учре-ждений; отражающие специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; отражающие специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов.
Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны такие методики для начи-нающих аудиторов и аудиторов - ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.
Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда ауди-торские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стан-дарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам вос-становления учета, автоматизации учета и др.
Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять сле-дующим требованиям:
- целесообразность - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
- преемственность и непротиворечивость - стандарты должны обеспечи-вать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
- полнота и детализация - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
- единство терминологической базы - обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.
Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов - это трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по со-зданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском Стан-дарте "Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских ор-ганизаций".
Внутренние стандарты являются частью организационно - распредели-тельной документации и системы внутреннего контроля аудиторской орга-низации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как по-рядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.
Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопро-вождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность ауди-торской организации, ее ноу - хау. Сотрудники не должны разглашать со-держание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентиро-вание ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской орга-низации.

Права аудиторов

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:
• самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следова-теля, суда и арбитражного суда;
• проверять у экономических субъектов в полном объеме доку-ментацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие де-нежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
• получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
• привлекать на договорной основе к участию в аудиторской провер-ке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудитор-ских фирмах, а также иных специалистов;
• отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не-предоставления проверяемым экономическим субъектом необхо-димой документации, а также в случае необеспечения государ-ственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необ-ходимости.

Обязанности аудиторов

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:
а) при осуществлении аудиторской деятельности неукоснительно со-блюдать требования законодательства;
б) немедленно сообщать заказчику:
• о невозможности своего участия в проведении аудиторской провер-ки данного экономического субъекта вследствие родственных, должностных или экономических связей, а также вследствие отсут-ствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта;
• о необходимости привлечения к участию в проверке дополни-тельных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объе-мом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;
в) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказы-вать иные аудиторские услуги;
г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согла-сия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.
Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по по-ручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (реше-ния) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме в каком они признают это возможным.
191 Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.
Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудито-ра исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касаю-щихся проведения аудиторской проверки, прав и обязанностей сторон, а по-сле ознакомления с заключением аудитора — о нормативных актах, на кото-рых основываются замечания и выводы.
Аудиторская проверка не может проводиться:
а) аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционе-рами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого эко-номического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтер-ской (финансовой) отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
б) аудиторскими фирмами:
в отношении экономических субъектов, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также эконо-мических субъектов, в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;
в отношении экономических субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или име-ющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;
в) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному эко-номическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

Независимость аудиторов

Аудиторы должны быть независимы от аудируемой организации, лю-бой третьей стороны, собственников и руководителей аудиторской органи-зации.
Проблема независимости аудиторов является дискуссионной даже в странах с развитой рыночной экономикой.
«Независимость» является основополагающим этическим требованием, предъявляемым к профессии аудитора. Это не значит, что другие требования (независимость, объективность, профессиональная честность и др.) менее важны. Основной вопрос, возникающий при подписании аудитором своего заключения, — это вопрос его объективности и профессиональной честности. Но основным условием объективности аудитора является его независимость, которую он может подтвердить.
Необходимость независимости аудиторов подчеркивается не только в законе об аудите и других нормативных актах, но и в этическом кодексе аудитора. Так, в кодексе профессиональной этики аудиторов Российской Фе-дерации перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб незави-симости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической неза-висимости:
а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;
б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;
в) финансовая и имущественная зависимости аудитора от клиента (сов-местное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);
г) косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организа-ции клиента через родственников, служащих фирмы, основные и дочерние организации и т.п.;
д) родственные и личные дружеские отношения с директорами и выс-шим управляющим персоналом организации клиента;
е) чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него то-варов и услуг по ценам, существенно сниженным по сравнению с реальными рыночными ценами;
ж) участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых ор-ганах управления организации клиента, его основных и дочерних организа-ций;
з) неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;
и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управ-ляющей организации на любых должностях;
к) рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.
Независимость считается нарушенной, если перечисленные обстоятель-ства возникли, продолжали существовать или были прекращены в период выполнения профессиональных аудиторских услуг.
Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае если:
а) она участвует в финансово-промышленной группе, группе кредит-ных организаций или холдинге (банковской группе) и оказывает профессио-нальные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную группу либо холдинг;
б) аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);
в) аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобрете-ны или приобретались вышеназванными структурами в период оказания услуг аудиторской фирмой.
В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимость аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в тех случаях, когда:
а) консультации аудитора не трансформируются в услуги по управле-нию организацией;
б) отсутствуют любые причины и ситуации, влияющие на объектив-ность суждений аудитора;
в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и состав-лении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации кли-ента;
г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Доверие общества к аудиторам зависит не только от профессиональной подготовки, знаний и опыта, но и от соблюдения этических норм и правил поведения. Аудитор, подвергшийся критике своих коллег по поводу этики профессионального поведения, должен дать объяснение коллегам. В случае несогласия с критикой аудитор имеет право на объективное публичное рас-смотрение своих действий комиссией, созданной аудиторской палатой. По желанию аудитора расследование может проводиться конфиденциаль-но. Каждый аудитор должен принимать все меры для создания и поддержа-ния доверия и уважения к своей профессии, защищать нравственные, мо-ральные ценности от всех возможных нарушений и посягательств. Кодекс этики аудиторов включает в себя 12 основных правил.
Профессионализм, знания и компетентность
Аудитор должен:
- выполнять свои обязанности честно и добросовестно с профессиональ-ным умением, компетентностью и усердием;
- заботиться о престиже своей профессии, проявлять себя достойным до-верия, возложенного на профессию аудитора обществом и заказчиком;
- постоянно повышать свою профессиональную квалификацию путем изучения нормативных документов по бухгалтерскому учету, хозяйственно-му и налоговому законодательству, других законодательных актов, норм и стандартов аудита;
- гарантировать заказчику оказание аудиторских услуг высокого каче-ства, основанных на современных методиках, законодательных иных норма-тивных актах за счет постоянного поддержания на должном уровне своих профессиональных знаний.
Аудитор не должен оказывать заказчику аудиторские услуги, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в пра-вильности своих рекомендаций, выводов, заключений.
Аудитор не может оказывать профессиональные услуги, не владея бух-галтерскими и аудиторскими приемами — методами анализа и оценки акти-вов и пассивов, доскональным знанием законодательства и нормативной ба-зы в области учета и налогообложения. При оказании аудиторских услуг аудитор обязан максимально применять свои знания и опыт.
Гарантией качественного оказания аудиторских услуг является соблю-дение требований законодательных и нормативных актов, аудиторских стан-дартов и методик. Повышение профессиональной квалификации аудиторов подразумевает постоянное обновление знаний путем систематического изу-чения утвержденных и принятых законодательных, нормативных и инструк-тивных материалов, норм и стандартов по аудиту, а также посредством се-минаров по различным вопросам финансовой, экономической деятельности субъектов хозяйствования.
Профессиональная независимость Аудитор, оказывая профессиональные услуги, должен быть независим в своем суждении при проведении аудита, выполнять свои профессиональные обязанности объективно и беспристраст-но. В противном случае он должен отказаться от их выполнения.
Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сот-рудником государственного органа управления, никакие государственные органы, заказчики аудита и любая третья сторона не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность аудитора. Аудитор при проведении ауди-торских проверок не должен выполнять указаний какой-либо организации или физического лица, придающих проверке тенденциозный, целенаправ-ленный характер. Мнение аудитора по финансовым вопросам не должно за-висеть от суммы оплаты за выполненную работу. При оказании консульта-ционной помощи аудитор должен стремиться к защите интересов заказчика, отыскивать и рекомендовать законные пути, облегчающие его коммерческую или хозяйственную деятельность. Аудитор не должен превращаться в сбор-щика отрицательных факторов, разоблачителя и обвинителя. Замечания в адрес заказчика должны быть доведены в корректной форме как пожелания, советы, рекомендации и т.п. Однако аудитор должен сознавать, что чрез-мерная поддержка заказчика, фактически ставящая аудитора в положение работника заказчика, может отрицательно сказаться на его независимости.




Тэги: права и обязанности аудитора аудит проверки качества аудита система контроля качества



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 8Q5746

Я согласен с условиями использования сайта