Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
1. Введение 2
1. Применение результатов работы другого аудитора 2
2. Использование работы другого аудитора 5
3. Использование работы внутреннего аудита 5
4. Привлечение эксперта 6
5. Международные стандарты, регулирующие процесса сбора и обобщения информации в ходе аудиторской проверки 10
Заключение 14
Литература 15



1. Введение

В октябре 2000 г. в жизни российских аудиторов произошло знаменатель-ное событие: при участии Международного центра по реформе систем бухгал-терского учета вышел в свет первый официальный перевод международных стан-дартов аудита (МСА) на русский язык.
Важность данного издания в современных российских условиях трудно пе-реоценить. Мы все были свидетелями зарождения и формирования российского аудита. Специалисты не прекращают спорить о том, как он развивается, доста-точны ли темпы такого развития, принимаются ли во внимание общепризнанные в мировой практике принципы аудита, в ту ли сторону мы идем. Очень часто спорщики апеллировали к международным стандартам, которых почти никто не мог прочесть, поскольку они существовали только на английском языке, да и по-лучить их можно было только из-за границы. Вместе с тем на протяжении не-скольких последних лет велись разработка и издание отечественных регламенти-рующих документов, названных Правилами (стандартами) аудиторской деятель-ности. Эти правила (стандарты) также вызывали неоднозначную реакцию у прак-тикующих аудиторов: кто-то принимал их, кто-то категорически отвергал.
Подробный русскоязычный комментарий к МСА еще ждет своего часа. Од-нако уже в данной статье анализируются сходство и различие российских правил (стандартов) аудиторской деятельности и МСА, а также обсуждаются возможные пути развития российского аудита и факторы, мешающие внедрению МСА в рос-сийскую аудиторскую практику.

1. Применение результатов работы другого аудитора

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает еди-ные требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуаль-ный аудитор (далее именуются - аудитор) при подготовке аудиторского заключе-ния по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица используют результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информа-цию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в фи-нансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не рассматривает случаи, когда два и более аудитора назначаются в качестве сов-местных аудиторов; оно также не рассматривает отношения аудитора с предше-ствующим аудитором. Кроме того, если основной аудитор считает, что финансо-вая (бухгалтерская) отчетность компонентов является несущественной, нормы данного федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности не приме-няются. Тем не менее, если отчетность нескольких компонентов, несущественная по отдельности, в совокупности является существенной, необходимо рассмотреть применение процедур, изложенных в настоящем федеральном правиле (стандар-те) аудиторской деятельности.
Если основной аудитор использует результаты работы другого аудитора, он должен определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.
«Основной аудитор» – это аудитор, отвечающий за подготовку аудитор-ского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случае, когда такая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые проверяются другим аудитором. «Другой аудитор» – это аудитор, не являющийся основным и несущий ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансо-вой информации компонента, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчет-ность, проверяемую основным аудитором. Понятие «другой аудитор» включает аффилированные организации под тем же или под иным названием; организации-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с основным.
Понятие «Компонент» означает подразделение, филиал, дочернее предпри-ятие, совместное предприятие, ассоциированную компанию или иную организа-цию, чья финансовая (бухгалтерская) информация включается в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором.
Принятие назначения в качестве основного аудитора
Аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве основного аудитора. В связи с этим основной аудитор должен учитывать:
а) существенность части финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверяе-мой основным аудитором;
б) знание основным аудитором особенностей деятельности компонентов;
в) риск существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором;
г) состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны настоя-щим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности в отноше-нии компонентов, аудируемых другим аудитором, и результатом которых явля-ется значительное участие основного аудитора в таком аудите.
Процедуры, выполняемые основным аудитором
При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен рассмотреть (оценить) профессиональную компетентность дру-гого аудитора в контексте конкретного поручения. Соответствующую информа-цию основной аудитор может получить, используя совместное членство в про-фессиональной организации; совместное членство или вхождение в другую ауди-торскую организацию; обращение к профессиональной организации, в которой состоит другой аудитор. Эти источники можно при необходимости пополнить, прибегнув к опросам других аудиторов, сотрудников кредитных организаций и т.д., или обсуждению с другим аудитором.
Основной аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточ-ных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в контексте конкретного поручения.
Основной аудитор информирует другого аудитора:
а) о требованиях независимости как в отношении аудируемого лица, так и в отношении компонента, и получает письменное заявление, подтверждающее со-блюдение этих требований;
б) об использовании результатов работы другого аудитора и аудиторского заключения; кроме того, основной аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита. Основной аудитор сообщает другому аудитору о таких аспектах, как области, требующие особого внимания, процедуры выявления внутригрупповых операций, информа-цию о которых необходимо раскрыть; и о графике проведения аудита;
в) о требованиях к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и со-ставлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, и получает письменное заяв-ление, подтверждающее соблюдение этих требований.
Основной аудитор может, например, также обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита; ознакомиться с письменным кратким изложени-ем процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контроль-ного перечня) или провести обзорную проверку его рабочих документов. Основ-ной аудитор может выполнить эти процедуры при посещении другого аудитора. Характер, временные рамки и объем этих процедур будут зависеть от обстоя-тельств задания и знания основным аудитором профессиональной компетентно-сти другого аудитора. Это знание можно расширить путем обзорной проверки результатов аудиторской работы, проведенной ранее другим аудитором.
Основной аудитор может прийти к заключению об отсутствии необходимо-сти прибегать к процедурам, описанным в пункте 10, поскольку получены доста-точные надлежащие аудиторские доказательства того, что другой аудитор в сво-ей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы. Например, если основной и другой аудиторы являются аффилирован-ными лицами, они, возможно, поддерживают длительные официальные отноше-ния, предусматривающие процедуры, которые обеспечивают достаточные ауди-торские доказательства при проведении периодических межфирменных обзорных проверок, тестировании политики управления и установленных процедур, при обзорных проверках рабочих документов по выборочным аудитам.
Основной аудитор должен принять во внимание значимые факты, отмечен-ные другим аудитором.
Основной аудитор может счесть целесообразным обсудить с другим ауди-тором и руководством компонента отмеченные в ходе аудита факты или другие аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента. Он может также решить, что необходимо провести дополнительные тесты бухгалтерских записей или финансовой информации компонента. Такие тесты могут выполняться основ-ным аудитором или другим аудитором в зависимости от обстоятельств.
Основной аудитор должен указать в рабочих документах аудита те компо-ненты, финансовая (бухгалтерская) информация которых была проверена други-ми аудиторами, их значимость для финансовой (бухгалтерской) отчетности ауди-руемого лица в целом, имена и наименования других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных компонентов является несущественной. Основ-ной аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полу-ченные выводы. Например, следует указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и зафиксировать результаты проведенных с другим аудитором обсуждений. Однако основной аудитор не обязан документировать причины ограничения процедур при обстоятельствах, описанных в пункте 11, при усло-вии, что такие причины обобщены где-либо в другом месте, в документации ос-новного аудитора.

2. Использование работы другого аудитора

Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор будет использо-вать результаты его работы, должен сотрудничать с основным аудитором. Например, другой аудитор должен сообщить основному аудитору о любых ас-пектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требо-ваниями. Аналогично, в соответствии с правовыми и профессиональными норма-ми, другой аудитор должен быть информирован о любых аспектах, о которых стало известно основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на рабо-ту другого аудитора.
Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить до-статочные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, поскольку существует ограни-чение объема аудита.
Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, основной аудитор должен рассмотреть, имеет ли пред-мет модифицирования такой характер и значимость с точки зрения финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, по которой готовит аудиторское заключение основной аудитор, что необходимо модифицировать аудиторское за-ключение основного аудитора.
Если основной аудитор формирует мнение о финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом только исключительно на основе аудитор-ских заключений другого аудитора по одному или нескольким компонентам, то в его аудиторском заключении должен быть четко указан этот факт, а также указа-но на значимость той части финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая бы-ла проверена другим аудитором.

3. Использование работы внутреннего аудита

Взаимодействие аудиторской организации со службой внутреннего аудита экономического субъекта
Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.
Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть исполь-зованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.
Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудито-ров, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эф-фективности этой работы, применяя процедуры
Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:
а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;
б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;
в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документаль-ного оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.
В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:
а) взаимная координация планов аудиторской проверки;
б) обмен отчетами;
в) регулярные рабочие встречи;
г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;
д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта;
е) общий порядок документирования аудита.
Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, кото-рый, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации.
Аудиторская организация информирует руководство и (или) собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повы-шения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.
Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью по-лагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные (сопоставимые) результаты, корректив в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные ме-ры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.
Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу ауди-торского заключения, письменной информации аудитора руководству экономи-ческого субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

4. Привлечение эксперта


Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы экс-перта» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Рос-сийской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении привлечения к аудиторской проверке эксперта и использования результатов его работы.
Задачами правила (стандарта) являются:
а) описание порядка назначения эксперта;
б) содержание требований по оформлению результатов работы эксперта;
в) описание порядка использования результатов работы эксперта.
Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего под-готовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его поло-жений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
Назначение эксперта
Для целей настоящего правила (стандарта) экспертом признается не состо-ящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточ-ные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.
В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.
При проведении аудита аудиторская организация может использовать ра-боту оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого эксперта. Пример-ный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта, приведен в приложении 1 к настоящему правилу (стандарту).
Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита прини-мает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразно-сти, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.
Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при прове-дении аудита, должен иметь:
а) соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надле-жащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.);
б) соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п.
Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при прове-дении аудита, должен быть объективным. Аудиторская организация, как прави-ло, не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если:
а) эксперт - физическое лицо является основным или преобладающим учре-дителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, бра-тья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;
б) эксперт - юридическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо экономи-ческий субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта - юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали извест-ны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие под-тверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.
Аудиторская организация может использовать работу эксперта при прове-дении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использова-ния работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае тако-го отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по ре-зультатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от без-условно положительного.
Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация про-водит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом.
Помимо общепринятых условий договор оказания услуг эксперта должен предусматривать:
а) цели и объем работы эксперта;
б) описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская орга-низация ожидает получить заключение эксперта;
в) описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;
г) конфиденциальность информации экономического субъекта;
д) сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается ис-пользовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);
е) форму и содержание заключения эксперта.
Оформление результатов работы эксперта
Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.
Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным с тем, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог полу-чить представление о проведенной экспертом работе. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:
а) наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;
б) объект проведенной работы;
в) объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;
г) применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие методам, ис-пользовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудитор-ская организация использовала работу эксперта);
д) принятые экспертом предположения при проведении работы, в том числе их соответствие предположениям, принятым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);
е) любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;
ж) результаты проведенной работы.
Заключение эксперта должно состоять, как правило, из трех частей: ввод-ной, исследовательской и выводов. Сведения, включенные в заключение эксперта, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержа-ние и форма и невозможны различные толкования.
Заключение эксперта должно быть подготовлено на бумажном, машинном или ином согласованном с аудиторской организацией носителе, обеспечивающем сохранность сведений, содержащихся в них, в течение времени, установленного для хранения рабочих документов аудиторской организации в архиве.
Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату документа;
в) личную подпись эксперта и ее расшифровку.
Заключение эксперта - юридического лица должно быть скреплено его пе-чатью.
Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземпля-рах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении ко-торого аудиторская организация проводит аудит, а второй - аудиторской орга-низации.
Использование результатов работы эксперта
Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской органи-зацией в отношении:
а) информации, на которой основывается заключение эксперта;
б) предположений и методов, использованных экспертом при подготовке своего заключения, в том числе их соответствия предположениям и методам, ис-пользовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудитор-ская организация использовала работу эксперта);
в) общих результатов проведенного аудита.
Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской органи-зацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) экономического субъекта, либо аудиторская орга-низация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспе-чивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить друго-го эксперта. Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.
Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то такие разъяснения должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей до-кументации. Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указа-ний на использование аудиторской организацией при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта. В случае невозможности получить заключе-ние эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между эко-номическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от без-условно положительного.
4.7. Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское заключение с аудиторской организации, подготовившей его.
Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской органи-зации может потребоваться использовать работу эксперта
1. Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.).
2. Определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.).
3. Производство расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.).
4. Измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполне-нию по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строитель-ных, геологоразведочных, проектных и др.).
5. Юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных доку-ментов.

5. Международные стандарты, регулирующие процесса сбора и обобщения информации в ходе аудиторской проверки


Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
Целью правила (стандарта) является установление единых требований по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя.
Задачами правила (стандарта) являются:
146 а) сформулировать общие принципы документирования аудита;
б) привести требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей до-кументации аудита;
в) описать порядок составления и хранения рабочей документации.
Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего под-готовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его поло-жений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведения аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обя-зательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.




Тэги: международные стандарты аудита использование работы другого аудитора



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 10Q6867

Я согласен с условиями использования сайта