Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
Всероссийский заочный финансово-экономический институт 2
Введение 4
I. Международные и российские правила (стандарты), регулирующие использование персональных компьютеров (ПК) в аудиторской деятельности. 5
II. Автоматизированная информационная система аудиторской деятельности 7
III. Применение информационных технологий при проведении аудиторской проверки 8
IV. Применение информационных технологий при выполнении услуг, сопутствующих аудиту 15
Заключение 17
Список использованной литературы 17


Введение
Сразу после выборов в 2004 году президент России обещал, что революций в стране больше не будет. Тем не менее, революция уже не-сколько лет идёт информационно-технологическая революция, пусть она не политическая, но главное — мирная. От темпов и путей проведения данной революции зависит не только национальная безопасность России в ближайшем будущем, не только её судьба как государства, но и статус со-временной индустриальной державы с высокоэффективными технология-ми, которая может отстоять свои интересы, защитить себя и своих граж-дан. Результатом происходящих изменений должен стать переход страны от общества промышленного к обществу информационному.
Хотелось отметить ряд проблем, которые стоят на пути данной пе-рестройки. Сами по себе информационные технологии не могут быть па-нацеей от экономических, финансовых, социальных трудностей и прочих неурядиц, сопровождающих, к сожалению, развитие нашей страны. Пока не наведён порядок в экономике, в государстве в целом, современные ком-пьютерные технологии вряд ли смогут в полной мере выполнить возло-женные на них задачи.
Когда начнёт нормально работать экономика, тогда и новые техно-логии, в том числе и информационные, быстро проникнут во все сферы де-ятельности, так как они будут востребованы.
Конечно покупка дорогостоящего оборудования, необходимого программного обеспечения и обучения кадров требуют громадных мате-риальных затрат, а экономический эффект принесённый введёнными в дей-ствие информационными системами невозможно точно заранее просчи-тать. Однако если предприятия хотят выжить в условиях конкуренции - им придётся пойти на данные расходы.
I. Международные и российские правила (стандарты), регу-лирующие использование персональных компьютеров (ПК) в аудиторской деятельности.
Использование персональных компьютеров и современных инфор-мационных технологий в аудиторской деятельности регулируется стандар-тами аудита.
В составе международных стандартов аудита (МСА) шесть стан-дартов посвящены компьютерной тематике. В версии российских правил (стандартов) эти проблемы нашли отражение в трех стандартах, являю-щихся аналогами МСА. Перечень таких стандартов приведен в табл. 1
Таблица 1
Стандарты по компьютеризации аудиторской деятельности
Международные стандарты аудита Российские правила (стандарты)
№ п/п Числовое обозначение Наименование Наименование Год из-дания
1. 401 Аудит в среде компьютер-ных информационных си-стем Аудит в условиях ком-пьютерной обработки данных 1998
2. 1009 Методы аудита с помощью компьютеров Проведение аудита с по-мощью компьютеров 2000
3. 1008 Оценка рисков и система внутреннего контроля - ха-рактеристики КИС и связан-ные с ними вопросы Оценки риска и внут-ренний контроль. Харак-теристика и учет среды компьютерной и инфор-мационной систем 2000
4. 1001 Среда ИТ - автономные пер-сональные компьютеры Не разработан -
5. 1002 Среда ИТ - онлайновые ком-пьютерные системы Не разработан -
6. 1003 Среда ИТ - системы баз дан-ных Не разработан -
Из приведенной таблицы видно, что для российских аудиторов разработаны наиболее существенные из стандартов, имеющих отношение к компьютеризации аудита.
Созданные российские правила (стандарты) отличаются от стан-дартов МСА. Во-первых, они ориентированы на более прогрессивные подходы компьютеризации, поскольку созданы значительно позже между-народных стандартов; во-вторых, они учитывают специфику российского бухгалтерского учета и аудита, правового обеспечения и налогообложе-ния; в-третьих, стандарты содержат необходимые ссылки на ранее создан-ные правила (стандарты), что указывает на преемственность основных принципов и методов аудита, а также на то, что эти стандарты ориентиро-ваны на более эффективное достижение цели аудита и описание особенно-стей реализации основных принципов и методов аудита в современных условиях. Так, все российские правила (стандарты) по компьютеризации взаимосвязаны с федеральными стандартами «Планирование аудита», «Аудиторские доказательства». Первые два стандарта - с российскими правилами (стандартами) «Использование работы эксперта», а третий стандарт дополняет федеральное правило (стандарт) «Существенность в аудите» и российское правило (стандарт) «Изучение и оценка систем бух-галтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».
На современном этапе использование компьютеров и современных информационных технологий характерно как для аудируемых лиц, так и для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Общие положения о компонентах компьютерного аудита, основных понятиях и подходах к его организации на аудиторских фирмах и у инди-видуальных аудиторов можно получить на основании первых двух правил (стандартов), приведенных в табл. 1. Эти два стандарта тесно взаимосвя-заны, хотя первый имеет большее отношение к экономическому субъекту, а второй - непосредственно к аудиторам и аудиторским организациям.
В практических условиях могут возникнуть следующие варианты проведения компьютерного аудита (табл. 2).
Таблица 2
Использование компьютеров при проведении аудита
№ п/п Варианты Экономический субъект Аудиторская организация
1. Наличие компьютеров + -
2. - +
3. + +
Наиболее благоприятным и предпочтительным является 3-й вари-ант из приведенных в табл. 2. В этом случае компьютеры использует и экономический субъект для автоматизации управленческих работ, и ауди-тор - в процессе аудита.
Однако само по себе наличие персональных компьютеров не явля-ется достаточным компонентом компьютерного аудита. Важно, чтобы у экономического субъекта были автоматизированы работы по внутреннему контролю, бухгалтерскому учету и другим процессам управления. В пер-вом стандарте для этого введено понятие «Компьютерная обработка дан-ных (КОД)».
Что касается аудиторской организации, то здесь компьютеры могут использоваться не только для автоматизации управленческих работ ауди-торской организации, но и для проведения аудита у экономических субъ-ектов. При этом понятие «использование компьютеров для проведения аудита» весьма общее и может включать следующие направления исполь-зования (табл. 3).
Таблица 3
Варианты использования ПК в аудиторской деятельности
Варианты Виды выполняемых работ с использованием компьютера
I. Выполнение несложных расчетов, печать типовых форм аудиторских до-кументов, опросных листов, анкет и др.
II. Использование нормативно-правовой справочной базы в электронном ви-де (системы типа «Гарант», «Кодекс», «Консультант плюс»)
III. Проверка отдельных участков учета: расчетов по основным средствам, производственным запасам и др.
IV. Комплексная проверка всех разделов и счетов бухгалтерского
учета, работы персонала, проведение экономического анализа
Использование компьютеров для всех вариантов, приведенных в табл. 3, позволяет создать комплексную систему автоматизации аудитор-ской деятельности (СААД).
II. Автоматизированная информационная система аудиторской дея-тельности
Аудиторская деятельность включает основные три компоненты ин-формационной системы:
? информацию как предмет и продукт труда;
? средства, методы и способы переработки информации;
? персонал, который реализует информационный процесс.
Для создания системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД) или отдельных процедур аудита необходимы следующие предпо-сылки:
? высокий уровень развития средств вычислительной техники, средств коммуникации и информационных технологий.
? автоматизация бухгалтерского учета. В процессе работы автома-тизированной системы бухгалтерского учета (АСБ1) формируется
? математические методы экономического анализа. Существующий математический аппарат анализа финансово-хозяйственного
? высокоразвитые информационно-справочные системы.
? удобные системы для работы с различными редактируемыми тек-стами.
Соответствующие задачи аудиторской деятельности отражаются в функциональной структуре СААД, а ее работа, выполнение предусмот-ренных задач связана с наличием информационного, технического, мате-матического, программного, технологического, организационного, право-вого, эргономического обеспечения.
III. Применение информационных технологий при проведении аудиторской проверки
Рассмотрим содержание основных этапов проведения аудиторской проверки и возможности применения компьютера в процессе проверки.
I этап - ознакомление с особенностями экономического субъекта, проводимое в соответствии с российским правилом (стандартом) «Пони-мание деятельности экономического субъекта», может быть выполнено только путем просмотра документов, описывающих основные виды дея-тельности, организационную и производственную структуру, регистраци-онных и лицензионных документов. Если такая информация содержится в базе данных автоматизированной системы бухгалтерского учета (АСБУ) в доступной аудитору электронной форме, то последний может переносить в формируемый отчет фрагменты документации в режиме редактирования.
II этап - анализ особенностей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с российским правилом (стандартом) «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Объектами анализа являются: утвержденная учетная политика, рабочий план счетов, состав учитываемых хозяйственных операций и их отражение в виде проводок, состав бухгалтерских регистров, отражающих количе-ственно-суммовой, аналитический и синтетический учет.
Анализ учетной политики (УП) можно провести, сопоставляя ее разделы с некоторой нормативной формой учетной политики (НУП), охва-тывающей все аспекты бухгалтерского учета ~ с описанием всех допусти-мых альтернативных вариантов учета и содержащей ссылки на соответ-ствующие нормативные документы. Каждый пункт НУП аудитор оценива-ет с точки зрения наличия в УП (отражен/не отражен), а каждый пункт УП - с точки зрения допустимости выбранного варианта учета (допустимый вариант/недопустимый вариант). Таким образом формируется фрагмент аудиторского отчета.
Для реализации данной технологии анализа УП в базу данных СААД должен входить справочник «Нормативная учетная политика» (НУП) (например, в форме таблицы), содержащий разделы: участок учета, объект учета, допустимые альтернативы учета, нормативные документы.
Технически анализ упрощается, если УП экономического субъекта предоставляется аудитору в электронном виде.
В этом случае работа сводится к сравнению данных двух таблиц, представленных в двух окнах - УП и НУП.
Анализ рабочего плана счетов и системы аналитического учета сводится к просмотру на экране или распечатанного рабочего плана сче-тов (РПС).
Организацию аналитического учета по каждому синтетическому счету, реализованную в АСБУ, можно выяснить, познакомившись с со-держанием бухгалтерских регистров по счетам.
Для анализа правомерности применения синтетического или анали-тического счета для учета хозяйственных операций в базе СААД необхо-дим файл, содержащий нормативный план счетов (НПС) со следующей структурой: синтетический счет, субсчет, аналитические счета, объект уче-та.
Сравнивая содержание двух таблиц РПС и НПС, аудитор выявляет счета, не предусмотренные НПС, или использование счетов «не по назна-чению».
Анализ состава учитываемых хозяйственных операций и анализ их отражения в журнале бухгалтерских проводок (ЖБП) существенно упро-щаются, если аудитор имеет ЖБП в виде файла-списка, каждая запись ко-торого отражает следующие данные о проводке: счет (субсчет) дебетуе-мый, счет (субсчет) кредитуемый, сумма, дата, комментарий, документ-основание, хозяйственная операция.
Опыт показывает, что такой файл обязательно присутствует в АС-БУ любой конфигурации и согласно положениям правила (стандарта) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» может быть исполь-зован аудитором в своей работе.
На этапе знакомства с особенностями системы бухгалтерского уче-та экономического субъекта, имея ЖБП (его электронную копию), аудитор может получить состав применяемых бухгалтерских проводок с количе-ственной и суммовой оценкой каждой используемой корреспонденции.
Анализ регистров бухгалтерского учета аудитор начинает с про-смотра состава предлагаемых АСБУ бухгалтерских регистров. Регистры аналитического и синтетического учета имеют форму, общую для всех ис-пользуемых счетов. Регистры количественно-суммового учета каждого от-дельного участка имеют свою специфику и, как правило, содержат исчер-пывающую информацию о каждом отдельном объекте учета.
Для последующих этапов, в частности, планирования аудита и определения уровня существенности, очень важна информация, содержа-щаяся в обобщающем регистре, - оборотно-сальдовом балансе (ОСБ) за проверяемый период. Имея файл ОСБ, аудитор может получить рабочую аналитическую таблицу с оценкой удельного веса сальдо и оборотов по счетам (субсчетам) бухгалтерского учета.
III этап - анализ системы внутреннего контроля (СВК) проводится аудитором в соответствии с российскими правилами (стандартами) «Изу-чение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в хо-де аудита», «Оценка риска и внутренний контроль», «Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем» для определения допустимого аудиторского риска. Допустимый аудиторский риск зависит от результатов оценки внутрихозяйственного риска системы бухгалтерско-го учета и риска СВК экономического субъекта.
Аудитор оценивает СВК по следующим направлениям: деятель-ность персонала по обработке первичной документации и формированию журнала бухгалтерских проводок; формирование регистров бухгалтер-ского учета; использование и приведение в соответствие данных участков учета в сводном учете; формирование финансовых результатов и расчет налогов; формирование бухгалтерской отчетности.
Оценка контроля за деятельностью персонала по обработке пер-вичной документации и формированию журнала бухгалтерских проводок является наиболее ответственной и трудоемкой частью знакомства с систе-мой бухгалтерского учета. ЖБП содержит информацию обо всех хозяй-ственных операциях, включая формирование финансовых результатов, начисление и перечисление сумм налогов. Только после того, как аудитор получит достаточные основания считать достоверной информацию ЖБП в части отражения всех хозяйственных операций, т.е. даст высокую оценку СВК.
Журнал бухгалтерских проводок является результатом работы бухгалтеров различных участков учета. В зависимости от конфигураций АСБУ эти участки могут представлять собой отдельные автоматизирован-ные рабочие места (АРМ) бухгалтеров анализ деятельности персонала по обработке первичных документов и формированию ЖБП удобно прово-дить по отдельным участкам учета. Каждый участок учета характеризуют следующие элементы: 1 - состав обрабатываемых первичных документов; 2 - структура рабочей базы данных, отражающая специфику объектов уче-та; 3 - состав учитываемых хозяйственных операций; 4 - состав синтетиче-ских и аналитических бухгалтерских счетов; 5 - преобразование хозяй-ственных операций в бухгалтерские проводки; 6 - формы регистров, отра-жающих количественносуммовой учет; 7 - регистры, отражающие анали-тический и синтетический учет.
Состав обрабатываемых первичных документов может быть про-анализирован, если в ЖБП есть раздел «документ-основание» или ин-струкция бухгалтеру содержит перечень и описание таких документов.
Если база данных АСБУ и инструкции не содержат информации об обрабатываемых первичных документах, аудитор вынужден использовать подшивки первичных документов, проводить опрос исполнителей о техно-логии работы с ними.
Для оценки полноты и форм обрабатываемых первичных докумен-тов-оснований аудитор использует имеющийся в базе СААД файл типовых бухгалтерских проводок, уже примененный аудитором и при проверке их корректности.
Чем подробнее элементы 1, 2, 3, 4 и методика преобразования 5 из-ложены в инструкции бухгалтеру, работающему на данном участке учета, тем выше оценка СВК и ниже ее риск. Чем выше квалификация бухгалтера, тем выше оценка качества системы бухгалтерского учета, тем ниже ее внутрихозяйственный риск.
В современных АСБУ преобразование 5 выполняется во многих случаях в автоматическом режиме при вводе данных с документа-основания, подтверждающего проведение хозяйственной операции. При этом оно может сопровождаться следующими типами ошибок: неправиль-ное оформление документа, неверная корреспонденция счетов, искажение фактических данных (суммы, даты, наименования и т.д.).
Оценка СВК за формированием регистров бухгалтерского учета по ЖБП не трудоемка, так как все они автоматически формируются в режиме работы АСБУ. Проверка сводится к простому тестированию или дублиро-ванию обработки данных ЖБП собственными программными средствами.
Оценка СВК за формированием финансовых результатов, расчетом налогов и заполнением бухгалтерской отчетности требует от аудитора по-дробного изучения методик, используемых в бухгалтерии экономического субъекта при выполнении операций завершения отчетного периода или алгоритмов преобразования информации, если эти операции выполняются автоматически. В том случае, если существуют подробные инструкции вы-полнения завершающих операций и расчетов сумм налогов и персонал компетентен в вопросах их выполнения, оценка надежности СВК доста-точно высока. Увеличивает надежность СВК на этапе завершения отчетно-го периода наличие системы настройки алгоритмов в соответствии с изме-нениями нормативных требований к формированию финансовых резуль-татов, расчету налогов и заполнению бухгалтерской отчетности.
IV этап - планирование и разработка программы аудита проводит-ся в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита»
Особенности планирования и разработки программы аудита в условиях компьютерной обработки данных и с использованием компьюте-ров отражены в российских правилах (стандартах) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» и «Проведение аудита с помощью ком-пьютеров». На предыдущих этапах аудитор определяет объект подробной проверки, уровень существенности, принципы формирования аудиторских выборок по определенным участкам учета.
На этом этапе аудитор, используя возможности СААД, распечаты-вает или просматривает на экране по каждому участку учета: список объ-ектов, образующих выборку, необходимые анкеты и вопросники, помога-ющие уточнить применяемую методику учета, описания содержания про-цедур проверки, включающих состав нормативной документации, исполь-зуемые первичные документы, состав используемых синтетических и ана-литических счетов, хозяйственных операций и бухгалтерских проводок, регистры количественно-суммового и бухгалтерского учета.
V этап - выполнение аудиторских процедур на каждом участке уче-та имеет свою специфику и выполняется в соответствии с комплексом пра-вил (стандартов), объединенных в рубрике «Аудиторские доказательства».
К непосредственному выполнению процедур проверки аудитор приступает, имея обширную информацию об участке учета, полученную на предыдущих этапах. Предполагается, что уже выполнена качественная оценка данных ЖБП, дана оценка СВК, проведен анализ учетной политики экономического субъекта, напечатаны анкеты и вопросники, сформулиро-ваны принципы формирования аудиторских выборок для аудиторского контроля (расчетов, результатов инвентаризации, ведения первичных до-кументов, отражения хозяйственных операций в форме бухгалтерских проводок, показателей, получаемых оценочным путем), напечатаны опи-сания аудиторских процедур.
Разработка аудиторских процедур, ориентированных на среду КОД, использующих возможности компьютеров, - наиболее сложный и творческий процесс при разработке СААД.
VI этап - формирование аудиторского заключения представляет со-бой обобщение результатов, полученных на всех предыдущих этапах.
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудитор-ское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение составляется по определенной форме и в нем дается оценка до-стоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Помимо заключения составляется аналитическая часть - собственно отчет аудитора о выпол-ненной проверке и ее результатах, носящих конфиденциальный характер. В этом документе обобщаются результаты аудиторской проверки по всем участкам бухгалтерского учета.
Существенно упрощают работу аудитора программы, позволяю-щие использовать возможности компьютера работать одновременно с раз-личными текстами и пользоваться результатами работы разных про-граммных модулей. Неоценимы возможности работы с информационными системами, которые позволяют быстро находить необходимые выдержки в нормативной документации и переносить их для обоснования тех или иных утверждений в текст аналитической части.
IV. Применение информационных технологий при выполнении услуг, сопутствующих аудиту
Помимо проведения аудиторских проверок, аудиторская деятель-ность включает выполнение услуг, сопутствующих аудиту, состав которых представлен в российском правиле (стандарте) «Характеристика сопут-ствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним». Это услуги в области ведения и восстановления бухгалтерского учета, консультацион-ные услуги по вопросам налогообложения, гражданского права, управле-ния коммерческой деятельностью; услуги в области образования; услуги, связанные с деятельностью по использованию компьютеров; консультаци-онные услуги по информационному обеспечению и обработке данных и многие другие.
Наиболее распространены в практике аудиторской деятельности: ведение и восстановление бухгалтерского учета, анализ финансового со-стояния экономического субъекта, анализ деятельности администрации с точки зрения оптимальности принимаемых решений, консультационные услуги в области законодательства, организация бухгалтерского и налого-вого учета, автоматизация системы управления и т.д.
При выполнении такого рода услуг аудитор может и должен ис-пользовать средства вычислительной техники и информационные техноло-гии.
Восстановление и ведение бухгалтерского учета аудитор выполняет на основании передаваемой ему экономическим субъектом первичной до-кументации и (или) частично сформированных регистров бухгалтерского учета. Он формирует все оговоренные договором регистры бухгалтерско-го учета и формы отчетности. При необходимости оформляются и недо-стающие первичные документы.
Выполняя подобного рода услуги, аудитор может использовать различные программы для ведения бухгалтерского учета: «1С:Бухгалтерия», «Турбо-Бухгалтер», «Инфо-Бухгалтер» , «Парус», «Янус» и др.
Анализ финансового состояния экономического субъекта весьма важен как для акционеров и администрации предприятия, так и для его партнеров - поставщиков, кредиторов и т.д. Вопросам финансового анали-за экономическая наука всегда уделяла должное внимание и поэтому про-ведение анализа финансового состояния экономического субъекта, дина-мики и перспектив его развития имеет достаточное методическое и матема-тическое обеспечение и подробно отражено в экономической литературе. В настоящее время многие фирмы (ИНЭК, РОСЭКСПЕРТИЗА, ГАЛАК-ТИКА и др.) разрабатывают программы, ориентированные на расчет раз-личных комплексов экономических показателей, характеризующих раз-личные аспекты финансового состояния определенных групп предприятий: промышленных, сельскохозяйственных, торговых, банков, различных фондов и т.д.
Практически каждая программа финансового анализа позволяет рассчитывать общепризнанные экономические показатели, характеризую-щие структуру имущества, источники собственных средств, платежеспо-собность, ликвидность активов, вероятность банкротства, кредитоспособ-ность и т.д. Рассчитываемые показатели могут быть представлены в форме: таблиц, диаграмм, графиков. Кроме того, расчёт сопровождается резюме о состоянии и перспективах развития экономического субъекта.
Консультационные услуги в составе услуг, оказываемых аудитора-ми, играют заметную роль на рынке аудиторских услуг. К ним относятся: подготовка письменных консультаций по различным вопросам, проведе-ние обучения, семинаров, «круглых столов», информационное обслужива-ние, издание методических рекомендаций и т.д.
Выполнение такого рода услуг связано, во-первых, с изучением большого объема информации, а во-вторых, с созданием значительного количества документов.
Первую проблему аудитор может решить на основе использования информационно-справочных систем Интернета, а также проблемно ориен-тированных систем, таких как КОНСУЛЬТАНТ+, ГАРАНТ и др. Вторую - используя различные редакторы, из которых наиболее распространен «Microsoft Word».
Заключение
Сейчас можно убедиться что, внедрение информационных техноло-гий в полной мере затрагивает разные стороны жизни общества. Примене-ние ИТ даёт любому предприятию и фирме новые аналитические возмож-ности, способствует снижению трудозатрат, автоматизирует значительную часть рутинных операций, т.е. позволяет выйти на новый уровень.
Наряду с тем в нашей стране стоят всё те проблемы на пути их во-площения в реальность, о которых, уже, и не хочется лишний раз повто-ряться.
114




Тэги: использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита, автоматизированная информационная система аудиторской деятельности, применение информационных технологий при проведении аудиторской проверки, применение информационных технологий при выполнении услуг, сопутствующих аудиту



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 4Q3519

Я согласен с условиями использования сайта