Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
ВВЕДЕНИЕ

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной дея-тельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изме-нения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда дово-дятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой не-умышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относя-щихся к хозяйственной деятельности предприятий.
Возникла необходимость создания формы негосударственного кон-троля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консуль-тирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, ока-зываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на пред-приятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность, направленная на снижение предпринима-тельского риска.
Аудиторская деятельность (аудит) – это осуществляемая в соответствии с Гражданским кодексом РФ и иными правовыми актами предприниматель-ская деятельность аудиторов, работающих самостоятельно, и аудиторских организаций по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документа-ции отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на дого-ворной основе.
Аудитор – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной де-ятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по вза-имоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам про-верки и т.д.
Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказания раз-личного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по во-просам ведения учета, налогообложения, обучение и др.
Основная цель аудита – выражение мнения о достоверности финансо-вой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета Законодательству Российской Федерации.
Для осуществления основной цели аудита необходимо предусмотреть выполнение следующих задач: составление плана и программы проведения аудита; определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств; проведение аудиторской проверки экономического субъекта; выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Курсовая работа написана на примере ООО «Универсал». Предметом деятельности организации является удовлетворение потребностей внутрен-него и внешнего рынка в товарах и услугах и извлечение прибыли на вло-женный капитал, в интересах общества. Таким образом, из выше сказанного следует, что основным видом деятельности данной организации является торговля, а именно – оптовая торговля.
Оптовая торговля представляет собой совокупность посреднических операций между хозяйственными субъектами в целях сбыта (реализации) продукции, с одной стороны, и приобретения (купли) товаров последую-щего использования их в производстве и продаже розничным торговым предприятиям для последующей реализации населению – с другой.
Основным видом деятельности данной организации является торгов-ля, в связи с этим выбрана и тема курсовой работы «Аудит товарных опе-раций».


I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

1.1 Нормативно – законодательная база

Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов меж-ду ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчет-ных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете. Цель аудита расчетных операций – оценка правиль-ности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законно-сти образования различных видов дебиторской и кредиторской задолжен-ности, ее достоверности и реальности погашения. В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Фе-дерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).
4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Фе-дерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Рос-сийской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
17. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.
8. Инструкция МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
9. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 г. № БГ-3-03/156).

1.2. Порядок планирования и подготовки проверки

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о: внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятель-ность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности; внутренних факто-рах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;
организационно-управленческой структуре экономического субъекта;
видах деятельности;
структуре капитала и курсах акций;
уровне рентабельности; технологических особенностях и др.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны пла-нировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и деталь-ного подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему ауди-торских процедур.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответствен-ность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно по-дробным для того, чтобы служить руководством при разработке програм-мы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируе-мого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых ауди-тором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо прини-мать во внимание:
a) деятельность аудируемого лица, в том числе:
- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на дея-тельность аудируемого лица;
- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
- общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том чис-ле:
- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результа-тов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств кон-троля, определение наиболее важных областей для аудита;
в) риск и существенность, в том числе:
- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
- установление уровней существенности для аудита;
- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;
- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее спе-цифических особенностей;
- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и провер-ку
выполненной работы, в том числе:
- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
- привлечение экспертов;
- количество территориально обособленных подразделений одного ауди-руемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности ауди-руемого лица может оказаться под вопросом;
- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования за-конодательства;
- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутству-ющих услуг аудируемому лицу;
- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключе-ний и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного ауди-торского задания.
Аудитору необходимо составить и документально оформить про-грамму аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запла-нированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления об-щего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и провер-ки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгал-терской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланирован-ное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов и экспертов. В процессе разработки про-граммы аудита следует учитывать вопросы, используемые при разработке общего плана аудита.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и де-тального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего пла-на аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объ-ем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, не-обходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской организации.

1.3. Теоретические основы проведения аудита

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:
- устав экономического субъекта;
- документы о регистрации экономического субъекта;
- протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционе-ров либо других аналогичных органов управления экономического субъек-та;
- документы, регламентирующие учетную политику;
- бухгалтерская и статистическая отчетность;
- документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
- контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
- отчеты аудиторов, консультантов;
- внутрифирменные инструкции;
- материалы налоговых проверок;
- материалы судебных и арбитражных исков;
- документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компа-ний.
Источниками информации ООО «Универсал», необходимые для про-ведения аудита товарных операций включают договоры,: счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц, регистры бухгал-терского учета экономического субъекта (регистры синтетического и анали-тического учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 60 «Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2)
Оценка уровня существенности.
В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» №4 при проверки отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают су-щественными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности.
Под уровнем существенности понимают максимально допустимый раз-мер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.
В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, ка-кую общую сумму ошибки можно считать материальной.
Для этого аудитор использует два основных подхода:
1. индуктивный подход – определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и общей материальности в целом;
2. дедуктивный подход – определение общей величины допусти-мой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности.
При расчете уровня существенности аудитору следует:
* выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые «базо-вые показатели»);
* установить уровень существенности для каждого из них
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:
* на этапе планирования при определения содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
* в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
* на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обна-руженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетности проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отно-шениях, в том случае, если одновременно выполняются два условия:
1. отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме со-ставляют величину, которая намного меньше уровня существенности;
2. качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соот-ветствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.
Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетности проверяемого экономического субъекта во всех существенных отношениях не может быть признана достоверной в том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:
1. отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме со-ставляют величину, которая намного больше уровня существенности;
2. качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соот-ветствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (СБУ и СВК).
Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержаться в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Под системой бухгалтерского учета в стандарте понимают упорядо-ченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении пу-тем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
«Система внутреннего контроля» означает совокупность организаци-онных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финан-сово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявле-ния, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгал-терского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процес-су подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответ-ствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемленного риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:
* определить виды вероятных существенных искажений, кото-рые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетно-сти;
* учитывать факторы, которые влияют на риск появления суще-ственных искажений;
* разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.
В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может по-нять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица о выявленных им существенных недостатках структуры или функцио-нирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В сообще-нии важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, и что проверка не предна-значена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении управленческих целей.
Оценка аудиторского риска.
Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтвержде-ния ее достоверности, или признать, что на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Понятие аудиторского риска содержится в федеральном правиле (стан-дарте) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внут-ренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Пункт 3 данного стандарта определяет, что под термином «аудитор-ский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторско-го мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содер-жаться существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемленный риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:
АР = ВХР * РК * РН,
где АР – аудиторский риск (относительная величина);
ВХР – неотъемлемый (внутрихозяйственный риск);
РК – риск средств контроля;
РН – риск необнаружения.
Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное сужде-ние о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъек-тивности его действий).
Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный – полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внеш-ней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.
Внутрихозяйственный риск (ВХР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании. Выклю-чение влияния фактора внутреннего контроля объясняется тем, что он обосабливается в модели АР в качестве риска средств контроля (РК).
Риск средств контроля (РК) показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффектив-нее СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестиро-вания могут быть уменьшены.
Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъек-тивно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Риск необнаружения (РН) – субъективно определяемая аудитором ве-роятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и иска-жения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятель-ности клиента.
РН – это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита. При этом предполагается, что СВК не смогла выявить и исправить эти ошибки.


II АУДИТ НА ООО «УНИВЕРСАЛ»

337 2.1. Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Универсал» является объединением граждан, созданное для совместной деятельности. Оно суще-ствует в целях удовлетворения населения товарами народного потребления, извлечения прибыли и повышения доходов. В соответствии с целями созда-ния товарищества осуществляет деятельность в следующих направлениях: - осуществление розничной торговли товарами народного потребления в ас-сортименте, соответствующим его товарному профилю, оказания различного рода платных услуг торгового и коммерческого характера. - приемка и продажа всех видов товаров народного потребления. - осуществление взаи-моотношений с юридическими лицами на основе договора.
Деятельностью ООО «Универсал» предусмотрены следующие ви-ды деятельности: - организация розничной торговли товарами народного потребления и хозяйственными товарами; - прием товаров на комиссию и организация комиссионной торговли; - организация торгово-закупочной де-ятельности; - организация продажи по образцам; - проведение выставок, аукционов, ярмарок; - организация торговли по предварительным заказам; - обеспечение, на договорных основах, реализации товаров народного по-требления и продуктов питания участникам общества, трудовым коллекти-вам организациям и предприятиям; - мелкооптовая и оптовая купля - прода-жа; - организация сезонных распродаж; - организация и обеспечение рекла-мы, ценообразования и работы по маркетингу; - оказание услуг населению, предприятиям и организациям; - внешнеэкономическая деятельность в уста-новленном законом порядке;
В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год (табл. 16). При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешен-ный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в резуль-тате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
Таблица 1
Анализ состава, динамики и выполнения плана прибыли
Показатели 2003 2004 2005 2004 к 2003 2005 к 2003 2005 к 2004
Выручка (нетто) от реали-зации товаров
4588,1
6229,4
5190
135,8
113,1
83,3
Себестоимость реализо-ванной продукции

3791,9

4912,9

3878,4

129,6

102,3

78,9
Валовый доход 796,2 1316,5 1311,6 165,3 164,7 99,6
Расходы периода (ком-мер-е, управл-е)
607,6
1001,7
873,3
164,9
143,7
87,2
Прибыль от реализации 188,6 314,8 438,3 166,9 232,4 139,2
С-до опер. результатов -75,3 -78,9 -13,6 104,8 18,1 17,2
Прибыль от фин-хоз. дея-тельности
113,3
235,9
424,7
208,2
374,8
180
С-до внереал. результатов
-
-116,4
-
0
0
0
Прибыль отчетного года 113,3 119,5 424,7 105,5 374,8 355,4
Прибыль, остающаяся в распоряжении орг-ции
102,6
114,1
318,8
111,2
310,7
279,4
Нераспределенная при-быль отчетного года
53,1
114,1
230,3
214,9
433,7
201,8

Из данных таблицы 1 следует, что прибыль 2004 года по сравнению с 2003 годом выросла на 5,5%, прибыль 2005 года по сравнению с 2003 го-дом выросла на 274,8%, по сравнению с 2004 годом выросла на 255,4%, что привело также к соответственному увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В динамике финансовых результатов можно отметить следующие по-ложительные изменения: прибыль от реализации растет быстрее, чем нетто выручка от реализации товаров. Это свидетельствует об снижении затрат на производство продукции. Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль отчетного периода.
Таблица 2
Показатели
2003
%
2004
%
2005
% Отклонения
2004 к 2003 2005 к
2003 2005 к
2004
Прибыль отчетного периода в т.ч.
100
100
100
-

1. прибыль от реализации 166,5 263,4 103,2 +96,9 -63,3 -160,2
2. от прочей реализации 1,3 - - -1,3 -1,3 -
3. от фин-хоз деятельности 100 197,4 100 +97,4 - -97,4
4. Чистая прибыль 90,5 95,4 75,1 +4,9 -15,4 -20,3
5. нераспред. прибыль 46,9 95,5 54,2 +48,6 +7,3 -41,3

Как следует из таблицы 2, в 2004 году произошли положительные из-менения в структуре прибыли. Возросла доля прибыли от реализации по сравнению с 2003 и с 2004 годами на 96,6 и 160,2%% соответственно, от финансово-хозяйственной деятельности на 97,4%, чистая прибыль на 4,9 и 20,3%% соответственно и нераспределенная прибыль на 46,8 и 41,3 соот-ветственно. Вместе с тем в 2003 году в обороте оставлено только 53,1 тыс.рублей, тогда как в 2004 году 114,1 тыс.рублей, а в 2005 году уже 230,3 тыс.рублей.
Анализ рентабельности деятельности ООО «Универсал»
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемости затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина пока-зывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурса-ми. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
При анализе коэффициентов рентабельности и деловой активности ООО «Универсал» использованы характеристики коэффициентов, пред-ставленных в таблице:

Таблица 3
Результаты расчетов коэффициентов рентабельности и деловой актив-ности ООО «Универсал»
Коэффициент 2003 год 2004 год 2005 год
Рентабельность продаж 0,025 0,019 0,082
Рентабельность внеоб. Активов 125,9 239 0
Рентабельность собственного капитала 0,9601 0,5149 0,9221
Общая Оборачиваемость капитала 7,1745 9,7167 5,5254
Оборачиваемость мобильных средств 7,1846 9,7243 5,5254
Оборачиваемость матер. Оборотных средств 7,8175 10,8526 7,1311
Оборачиваемость дебиторской задолженности 115,3 101,62 28,42
Срок оборота Деб.Зад-ти в днях 3,1662 3,5917 12,8418
Оборачиваемость кредиторской задолженности 10,8851 29,8057 22,6934
Срок оборота Кред.Зад-ти в днях 33,5318 12,2460 16,0839
Фондоотдача внеоборотных активов 5098 12459 0
Оборачиваемость собственного капитала 38,8822 26,8393 11,2679
Рентабельность всего капитала 0,1771 0,1864 0,4521

Коэффициент рентабельности продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Коэффициент рентабельности продаж в ООО «Универсал» очень низок. Если в 2003 году он составлял 0,025, то в 2004 году он снизился на до 0,019, но в 2005 году коэффициент повысился на 0,063, что составило 0,083. Руководству предприятия нужно расширить сеть своих торговых точек, увеличив этим объем продаж или просмотреть ценовую политику. Коэффициент общей оборачиваемости капитала наивысшей своей точки достиг в 2004 году, что составляет 9,7167. По срав-нению с 2003 годом он снизился на 2,5422, что составляет 7,1745, а по сравнению с 2005 годом коэффициент снизился еще больше на 4,1913, что составило 5,5254. Это свидетельствует о неэффективном использовании имущества предприятия. Аналогично снижаются коэффициенты оборачива-емости мобильных средств и материальных оборотных средств, т.е. снизи-лась эффективность их использования. Скорость оборотов дебиторской за-долженности стремительно уменьшается. Если в 2003 году она составляла 115,3, то в 2004 году 101,62, а в 2005 году она резко падает до 28,42, что показывает увеличение объема коммерческого кредита, предоставляемого покупателям. Если рассмотреть срок оборота дебиторской задолженности, то из таблицы видно, что она повышается. В 2003 он составлял 3,1662, в 2004 году 3,5917,а в 2005 году он уже составлял 12,8418. Это говорит о том, что покупатели рассчитываются за предоставленный товар с большой отсрочкой платежа. В абсолютной противоположности происходит с обо-рачиваемостью и сроком оборота кредиторской задолженности. Оборачи-ваемость кредиторской задолженности стремительно растет, а срок оборота кредиторской задолженности падает. Это означает увеличение скорости оплаты задолженностей предприятия и срока возврата долгов предприятия. Коэффициент фондоотдачи оборотных активов снижается до нуля, т.е. предприятие не имеет основных средств. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала уменьшается с 38,8822 до 11,2679, что отражает тенденцию бездействию собственных средств.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние пред-приятия. Проведем анализ состояния дебиторской задолженности и сведем данные в таблицу:
Таблица 4
Статьи 2003 2004 2005
Дебиторская задолженность итого 39,8 61,3 182,6
Деб. зад-ть за товары, услуги 2,3 0,9 164,2
Прочие дебиторы в т.ч. 37,5 60,4 18,4
Зад-ть за персоналом по прочим опе-рациям 37,5 28,3 -
Зад-ть за подотчетными лицами - 32,1 18,4
Кредиторская задолженность итого 421,5 209 229,7
Кред. Зад-ть за товары, услуги 366,3 29,7 93
Зад-ть перед персоналом 33,5 32,3 43,6
Зад-ть перед внебюджетными фон-дами 3,9 18,4 16,8
Зад-ть перед бюджетом 1,5 - -
Переплата за подотчетными лицами 13,4 - -

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
Таблица 5

Показатели
2003 2004 2005
Абс. Вел. Изм-я к 2003 Абс. Вел Изм-я к 2004
Дебиторская задолжен-ность
Оборачиваемость деб. зад-ти 115,3 101,62 -13,68 28,42 -73,2
Период погашения деб. Зад-ти 3,12 3,54 0,42 12,67 9,13
Доля деб. Зад-ти в об-щем объеме текущих активов 0,06 0,09 0,03 0,19 0,1
Отношение средней ве-личины деб. Зад-ти к выручке от реализации 0,01 0,01 - 0,04 0,03
Кредиторская задолжен-ность
Оборачиваемость креди-торской зад-ти 10,88 29,81 18,93 22,68 -7,12
Период погашения деб. зад-ти 33,09 12,08 -21,01 15,86 3,78

Величина дебиторской задолженности на конец 2003 года составила 39,8 тысяч рублей, на 2004 год – 61,3 тысяч рублей, на 2005 год – 182,6 тысяч рублей. Просроченной задолженности нет. Как видно из таблицы 11 состояние расчетов с клиентами ухудшилось. Если в 2003 году они состав-ляли 3,12 дней, то в 2004 на 0,42 дня больше, а в 2005 году ещё на 9,13 дней больше, что в конечном итоге составило 12,67 дней.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов возросла. Если в 2003 году она составляла 0,06%, то в 2004 году увеличи-лась на 0,03%, а в 2005 году ещё увеличилась на 0,1%, что составило 0,19%. Следовательно снизилась ликвидность текущих активов, что свиде-тельствует об ухудшении финансового положения ООО «Универсал».
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженно-сти аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ про-водится на основании данных аналитического учета, расчетов с поставщи-ками и прочими кредиторами.
Оборачиваемость кредиторской задолженности растет, а период по-гашения падает, что свидетельствует о том, что у предприятия достаточно свободных средств, чтобы погасить кредиторскую задолженность.
Анализ структуры пассива и актива баланса
Финансовое состояние предприятие выражается в соотношении струк-туры его активов и пассивов, т.е. средств предприятия и их источников. Ос-новные задачи анализа финансового состояния – определения качества фи-нансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендации по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Анализ структуры пассивов произво-дится в его взаимосвязи с анализом источников формирования оборотных средств. При анализе структуры пассива определяется соотношение между заемными и собственными источниками средств предприятия.
Анализ структуры пассивов баланса.
Таблица 6
Статьи баланса Абс. величины, тыс. руб. Удельный вес, % Изменения
Абс. вел. Уд. Вес
2003 2004 2005 2003 2004 2005 2004 к 2003 2005 к 2004 2004 к 2003 2005 к 2004
Капитал и резервы 118 232,1 460,6 18,5 36,2 49 114,1 228,5 17,7 12,8
Кратко-срочные пассивы 521,5 409 478,7 81,5 63,8 51 -112,5 69,7 -17,7 -12,8
Заемные средства 100 200 250 15,6 31,2 26,6 100 50 15,6 -4,6
Кредит. задол-женность 421,5 209 228,7 65,9 32,6 24,4 -212,5 19,7 -33,3 -8,2
Баланс 639,5 641,1 939,3 100 100 100 1,6 298,2 - -
На основании проведенного анализа в таблице 6 видно, что собствен-ный капитал стремительно растет за счет полученной прибыли, которая осталась нераспределенной.
Если в 2003 году собственный капитал составлял 118 т.р., то в 2004 году он повысился на 114,1 т.р. (17,7%) и составил 232,1 т.р., то в 2005 го-ду он еще повысился на 228,5 т.р. (12,8%) и составил 460,6 т.р. Долгосроч-ных пассивов на предприятии не имеется. Если говорить о краткосрочных пассивах, то они то падают, то немного увеличиваются. Заемные средства (кредит в банке) за три года увеличиваются со 100 т.р. до 250 т.р., т.е. предприятие нуждается в оборотных средствах, а кредиторская задолжен-ность уменьшается с 421,5 т.р. до 228,7 т.р., что говорит о платежеспособ-ности предприятия.
В целом краткосрочные пассивы в 2003 году составляли 521,5 т.р., в 2004 году уменьшились на 112,5 т.р. (17,7%), а в 2005 году опять увеличи-лись на 69,7 (12,8%). В целом средства пассива баланса за три года увели-чились, в 2003 году они составляли 639,5 т.р., в 2004 году увеличились на 1,6 т.р., а в 2005 году еще увеличились на 298,2 т.р., что составило 939,3 т.р.
Основную долю в пассиве баланса занимают краткосрочные пассивы, в частности кредиторская задолженность 65,9% в 2003 году, 32,6% в 2004 году, и 24,4% в 2005 году. Капитал и резервы составляют на конец анали-зируемого периода меньше 50% пассивов, что свидетельствует о том, что в случае предъявления требований всеми кредиторами ООО «Универсал» не сможет их удовлетворить полностью.
Однако, с каждым годом они возрастают и почти достигают 50%. Ес-ли в 2003 году они составляли всего 18,5%, то в 2004 году они увеличились на 17,7%, что составило 36,2%, а в 2005 году они уже составляют 49%. Та-ким образом, у ООО «Универсал» на конец 2005 года ситуация стабилизи-ровалась, практически уравнялись и собственные и заемные средства.
Проведем оценку рыночной устойчивости.




Таблица 7
Коэффициент Норм. Огра-ниче-ние 2003 г. 2004 г. 2005 г.
К-т финансовой независимости (автономии) >0.5 0,185 0,362 0,490
К-т финанс. активности (Соотношение заем-ных и собственных средств) Max1 4,419 1,762 1,039
К-т маневренности собственного капитала - 0,992 0,999 1,0
Обеспеченности запасов собст. Средствами 1 1,680 1,116 1,269
Коэффициент автономии показывает на сколько предприятия за-висит тот заемного капитала, чем больше у предприятия собственных средств, тем легче ему справиться с неурядицами на рынке. В ООО «Уни-версал» коэффициент автономии не соответствует нормативу (более 50% к итогу баланса). В 2003 году он составляет 0,185, в 2004 году 0,362, а в 2005 году он приближается к нормативу 0,490. Увеличение этого показате-ля произошло из-за увеличения собственных средств за счет нераспреде-ленной прибыли. Именно это вызвало снижение коэффициента финансовой активности. Коэффициент маневренности остается на протяжении трех лет стабильным и равным 1, что свидетельствует о мобильности собственных средств предприятия и свободе в маневренности этими средствами. Коэф-фициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками выше нормы, что подтверждает обеспеченность запасами. В целом оценка рыноч-ной устойчивости свидетельствует об улучшении ситуации за анализируе-мый период.
Анализ структуры актива баланса.
Таблица 8
Статьи баланса Абс. величины, тыс. руб. Удельный вес, % Изменения
Абс. вел. Уд. Вес
2003 2004 2005 2003 2004 2005 2004 к 2003 2005 к 2004 2004 к 2003 2005 к 2004
Внеобо-ротные активы 0,9 0,5 - 0,1 0,1 0 -0,4 -0,5 0 -0,1
Оборот-ные акти-вы в т.ч. 638,6 640,6 939,3 99,9 99,9 100 2 298,7 0 0,1
Запасы и НДС 586,9 574,0 727,8 91,8 89,5 77,5 -12,9 153,8 -2,3 -12
Дебитор-ская за-долж-ть 39,8 61,3 182,6 6,2 9,6 19,4 21,5 121,3 3,4 9,8
Денеж-ные сред-ства 11,9 5,3 28,9 1,9 0,8 3,1 -6,6 23,6 -1,1 2,3
Баланс 639,5 641,1 939,3 100 100 100 1,6 298,2 - -

На основании таблицы 8 проведем анализ актива баланса.
Внеоборотные активы в структуре активов баланса составляют в 2003 и 2004 годах всего 0,1%. Из этого следует, что основных средств на пред-приятии нет. А к концу 2005 года они вообще списываются. Все внеоборот-ные активы арендуемые.
Так что основную часть активов баланса составляют оборотные акти-вы. В 2003 и 2004 годах они составляли 99,9%, а в 2005 году 100%. Глав-ную часть в оборотных активах занимают запасы, но они на протяжении трех лет уменьшаются. Если в 2003 году они составляли 586,9 т.р.(91,8%), то в 2004 году они снизились на 12,9 т.р. (2,3%), а в 2005 году они увели-чились на 153,8 т.р., но в процентном отношении к итогу баланса умень-шаются на 12%.
Дебиторская задолженность увеличивается с 39,8 до 182,6 т.р., т.е. на 142,8 т.р (13,2%), что свидетельствует о неплатежеспособности потребите-лей продукции ООО «Универсал»




Тэги: аудит расчетов по услугам аудит проверки качества аудита система контроля качества



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 8Q5754

Я согласен с условиями использования сайта