Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
Введение.
Актуальность темы исследования. Актуальность темы дипломной работы определяется назревшей необходимо-стью углубленного исследования теоретических и практических аспектов налогового контроля за поступлением налогов с физических и юридических лиц.
В условиях формирования новых экономических отношений, изменения взаимодействия государства, хозяй-ствующих субъектов и граждан при ограниченности финансовых возможностей страны значение налогового контроля закономерно возрастает. Он, являясь составной частью государственного финансового контроля, слу-жит формой реализации контрольной функции финансов и налогов. Назначение налогового контроля заключа-ется в содействии успешному проведению налоговой политики государства, цель которой определена в Прави-тельственной программе стратегических реформ как существенное снижение и выравнивание налогового бреме-ни, упрощение налоговой системы, совершенствование налогового администрирования.
Степень разработанности проблемы. В трудах ученых и практиков, в периодических изданиях достаточно ши-роко обсуждаются теоретические аспекты финансового контроля и, в меньшей степени налогового контроля. Понятие "налоговый контроль" ранее не являлось объектом активного анализа в экономической и правовой ли-тературе, и нашло развернутое практическое применение только в Налоговом Кодексе Российской Федерации, часть I.
Изучению и разработке проблем совершенствования государственного финансового и налогового контроля по-святили свои исследования и внесли значительный вклад такие отечественные экономисты и правоведы как: Ба-каев А.С., Беложбецкий И.А., Данилевский Ю.А., Дмитренко Т.М., Козырин А.Н., Крамаровский Л.М., Курочкин В.В., Ларичев В.Д., Наринский А.С., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепелясв С.Г., Пешехонов Ю.В., Рагозин Б.А., Рябчиков М.П., Чернин Д.Г., Шаталов С.В., Шохин С.О. и другие. Однако, многогранность и сложность проблемы государственного финансового контроля и налогового, в частности, представляет достаточно места для даль-нейшего исследования.
Теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность вопросов организации и осуществления налогового контроля обусловили выбор темы исследования.
Цель и задачи дипломной работы. Цель работы состоит в том, чтобы на основе критического рассмотрения ли-тературных источников, анализа и обобщения действующей практики налогового контроля разработать теоре-тические положения, раскрывающие экономическое содержание налогового контроля, показать его специфику и выработать практические рекомендации по повышению его результативности.
Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:
• раскрыть экономическое содержание налогового контроля, его специфику как подсистемы государственного финансового контроля, а также значение и принципы организации;
• определить тенденции развития налогового контроля в условиях реформируемой экономики и социальной сфе-ры;
• сформулировать объекты и направления контроля за взиманием налогов с физических и юридических лиц;
• изложить методические, организационные и иные предпосылки осуществления налогового контроля;
• проанализировать основные направления совершенствования налогового администрирования в сфере налого-обложения физических и юридических лиц, с учетом опыта зарубежных стран
• предложить изменения системы оценочных показателей деятельности налогового органа, призванные активи-зировать их работу по контролю за налогообложением.
Предметом дипломного исследования являются денежные отношения, складывающиеся у государства с физиче-скими и юридическими лицами по поводу внесения в бюджет части полученных ими доходов в определенных законом размерах и в установленные сроки.
Объектом исследования явились проблемы теории и практики организации налогового контроля на федераль-ном, региональном и муниципальном уровнях.
Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных иссле-дователей, посвященные вопросам налогового контроля, законодательные и нормативные акты, инструктивные материалы, а также материалы периодических изданий.
Исследования проводились с применением общих методов научного познания: наблюдения, системного и логи-ко-смыслового анализа. Анализ практических данных проведен с использованием методов группировки, выбор-ки, сравнения и обобщения. В работе использовались программные продукты Microsoft Word. Microsoft Excel.
Глава 1. "Теоретические основы осуществления налогового контроля в РФ на современном этапе экономи-ческого развития России"
1.1. Обзор современного состояния практики осуществления налогового контроля в РФ.
Проблема контроля в экономической науке и практике выдвигается на передний план и приобретает особую актуальность в связи с тем, что в настоящее время абсолютное большинство хозяйствующих объектов является самостоятельным, развивается предпринимательство, происходит смена вертикальных на горизонтальные связи, изменяется система распределительных отношений, обслуживающих формирование и использование централи-зованных денежных фондов.
Большинство ученых и практиков обращают внимание на особое место государственного финансового контроля в механизме обеспечения нормального функционирования экономики и финансовой системы. Между тем, рас-смотрению теоретических основ налогового контроля уделяется недостаточно внимания.
Налоговый контроль, на наш взгляд, следует рассматривать как функциональный элемент системы управления налоговыми отношениями. Он призван обеспечить интересы государства и общества, проверку выполнения обя-зательств юридических и физических лиц по внесению в бюджет налогов и сборов. Поэтому для осуществления контроля за мобилизацией денежных средств в государственную казну необходимо иметь систему надзора за источниками доходов с целью установить законность и достоверность финансовых и бухгалтерских операций, отчетности, деклараций.
Обязательными условиями осуществления налогового контроля являются:
• наличие законодательной базы, определяющей правовой статус субъектов налогового контроля, модели нало-говых платежей, системы взаимоотношения налоговых органов с налогоплательщиками, правоохранительными, таможенными органами, органами налоговой полиции и другими участниками налоговых отношений;
• организационное и материально-техническое обеспечение, предполагающее наличие и оптимизацию структу-ры налоговых администраций, создание информационной базы для учета налогоплательщиков и объектов нало-гообложения, подготовку кадров, взаимодействие с органами власти, управления, финансово-банковской систе-мы, УФСНП. [Ходорович М. Проблемы фискального федерализма в Российской Федерации // М., Посткриптум, 2001., стр. 9.]
Важной специфической чертой налогового контроля является его государственный властный характер. Он про-является при осуществлении налоговыми органами функций по контролю за исчислением и уплатой организаци-ями и физическими лицами налогов и других обязательств платежей в соответствии с действующими законода-тельствами и нормативными актами, которые предусматривают меры ответственности за нарушения налогового законодательства. Особенностью этой черты является то, что штрафные санкции взыскиваются с налогопла-тельщиков только в судебном порядке.
Государственный властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правоотношений, основанных на фискальной функции налогов, возможным нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги. В условиях недостаточно развитой организации налогового контроля, несовершенства налогового законода-тельства, относительно высокого налогового бремени властность является необходимым условием эффективного функционирования налогового контроля.
Второй специфической чертой налогового контроля, на наш взгляд, является его непрерывность, что обусловле-но следующими обстоятельствами; Во-первых, постоянно растут потребности государства в финансовых сред-ствах и механизм сбора налогов и других платежей должен работать бесперебойно. Если этого не происходит, то налоговые источники даже при справедливом налоговом законодательстве иссякнут, и государство вынужде-но будет искать другие источники доходов, возрастет внешний и внутренний долг государства. Во-вторых, недо-вольство политикой властей и нежелание платить налоги имеют глубокие исторические корни, что объективно требует постоянного совершенствования методов учета налогоплательщиков и сбора налогов. В-третьих, нало-говая система государства построена таким образом, что налогоплательщик определяется не выборочно, а под-лежит обязательному учету; к уплате налогов в силу закона привлекаются граждане и все хозяйствующие субъ-екты, среди которых постоянно проводится предупредительная работа, идентификация, отслеживание объектов налогообложения. В ряде стран с развитой налоговой системой проводится идентификация потенциальных налогоплательщиков и учет госдоходов с момента рождения и до конца жизни. [Ходорович М. Проблемы фис-кального федерализма в Российской Федерации // М., Посткриптум, 2001., стр. 24.]
Третьей специфической чертой налогового контроля является, то, что все виды налогов, а также права и обязан-ности субъектов контроля, зафиксированы в одном документе – части I, II Налогового Кодекса РФ, Следует от-метить, что в условиях нынешней России, где налоговые законы, как правило, не совершенны и допускается их толкование исполнительными органами власти или от лица МНС РФ, в отношениях с налогоплательщиками возникает множество проблем. В связи с этим важное значение приобретает работа по глубокому изучению нормативных актов всеми субъектами налогового контроля, разъяснению их среди налогоплательщиков.
Налоговый контроль направлен на реализацию фискальных интересов государства, поэтому его значение на наш взгляд, необходимо в первую очередь рассматривать исходя из того, насколько полно удовлетворяются эти государственные интересы.
Остановимся на фискальном значении налогового контроля. В 1999 г. налоговыми органами Ростовской области мобилизовано в бюджетную систему России 10 млрд 947 млн рублей налогов и сборов, что почти в полтора раза (или на 3 млрд 552 млн рублей) выше предыдущего 1998 года. [Ходорович М. Проблемы фискального федера-лизма в Российской Федерации // М., Посткриптум, 2001., стр. 35.]
В результате проверок и других мероприятий, проведенных налоговыми органами Ростовской области доначис-лено в бюджеты всех уровней 415,8 млн рублей. Удельный вес доначислений составил 13,8 процента.
Доведение Министерством Российской Федерации по налогам и сборам задания по мобилизации в федеральный бюджет и целевые бюджетные фонды налогов (платежей), дополнительно взысканных в результате проведенной контрольной работы за 1999 год выполнены на 118%, и по результатам контрольной работы с учетом штраф-ных санкций – на 106 %.
На практике происходит сочетание видов контроля, которые между собой взаимосвязаны. Выбор конкретной формы зависит от уровня развития налоговой системы и организации налогового контроля. Так, в России в настоящее время преобладает последующий контроль, посредством которого выявляются факты недостоверно-сти налоговой отчетности, взыскание недоимок и т. д. Широкое применение этого вида контроля вызвано недо-статочным уровнем информатизации налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одно-временно недостаточной работой с ними. [Ходорович М. Проблемы фискального федерализма в Российской Фе-дерации // М., Посткриптум, 2001., стр. 58.]
По мере развития налогового контроля в России, на наш взгляд, определяющую роль будет иметь предваритель-ный и текущий контроль, связанные разъяснением налогового законодательства, сбором, обработкой и анализом информации о налогоплательщиках, на основании которой будут осуществляться выборочные проверки.

Рисунок 1. Классификация налогового контроля.
Правовое обеспечение налоговой системы является фактором ее стабильности. Налоговое законодательство, регулирующее отношение между налогоплательщиками и государством, формируется в России с 1991 года. Практически ежегодно оно изменяется, дополняется, уточняется. [Берник В., Головкин А., Лемешева Е., Лемеш И., Слобцово О., Чечулина Т. Приказ об учетной и налоговой политике // Налоги и финансовое право, 2001. № 2., стр. 14.]
Налоговое право существенно отличается от других отраслей права тем, что в нем тесно взаимосвязаны не только чисто юридические вопросы, но и вопросы экономики, экономического анализа, бухгалтерского учета и т. д. Одной из особенностей налогового права является наличие противоречия между консерватизмом юридиче-ской формы налоговых норм и широтой экономического содержания хозяйственных отношений, которые данные нормы призваны регулировать.
Особенностью нынешнего Российского налогового права является то, что наряду с законодательными актами используются ведомственные нормативные циркуляры, отраслевые инструкции. [Ходорович М. Проблемы фис-кального федерализма в Российской Федерации // М., Посткриптум, 2001., стр. 65.]
Налоговые инспекции строят свои отношения с налогоплательщиками на имеющейся законодательной и норма-тивной основе, какой бы несовершенной она ни была; поэтому недостатки в налоговом законодательстве, его несовершенство и нестабильность впрямую влияют на эффективность налогового контроля. Практика показыва-ет, что нечеткие формулировки в законах и других нормативных актах приводят к затягиванию проверок, дли-тельным согласованиям, разногласиям, переписке с Минфином и Министерством РФ по налогам и сборам.
Исследовать проблему правового обеспечения налогового контроля необходимо, на наш взгляд, со следующих позиций:
- влияния правовой базы функционирования налоговой системы на условия осуществления налогового контроля и его эффективность;
- влияния правовой базы, устанавливающей непосредственно статус субъектов налогового контроля, их функ-ции, направление развития и совершенствования деятельности, организационное построение, права, обязанно-сти и ответственность;
- информатизация, работа с налогоплательщиками, материально-техническое обеспечение и др.
Несовершенное законодательство, регламентирующее налоговые взаимоотношения субъектов налогообложе-ния, а также систему сбора налогов, оказывает существенное влияние на собираемость налогов, порождает как нелегальные способы уклонения от налогов, так и легальные. [Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева, М.: Инвест Фонд, 2002., стр. 123.]
Анализ действующей правовой базы налогового контроля и практика работы налоговых инспекций Ростовской области высветили ряд причин, обусловивших правовую неурегулированность. Этими причинами являются: 1) несовершенство самих законов и отдельных их норм; 2) несогласованность законов и других нормативных ак-тов; 3) нечеткость формулировок, ведущая к неправильному толкованию правовых норм; 4) отсутствие законов, необходимость которых диктуется практикой налогового контроля.
В связи с вышеизложенным, в настоящее время налоговые органы поставлена в тяжелейшее положение и вынуж-дены часто работать в условиях конфронтации с налогоплательщиками. [Ходорович М. Проблемы фискального федерализма в Российской Федерации // М., Посткриптум, 2001., стр. 43.]
Недостаточно глубокая проработка законов соответствующими органами законодательной власти вызывает объективную необходимость последующих изменений и дополнений, издание инструкций по их применению. Подобное явление затрудняет адаптацию к налоговой системе субъектов и объектов налогового контроля.
Работа с налогоплательщиками проводится по нескольким направлениям: в первую очередь это усиление ин-формационного обеспечения налогоплательщиков, моральное стимулирование законопослушных налогопла-тельщиков, проведение индивидуальной работы с должниками, ужесточение мер налогового администрирова-ния.
1.2. Основные теоретические положения проведения налогового контроля в РФ.
Частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (статья 82) определены формы проведения налогово-го контроля, к числу которых отнесены нижеследующие:
- учет налогоплательщиков;
- налоговые проверки;
- получение объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
- проверка данных учета и отчетности;
- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых орга-нах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, ме-сту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, (статья 83 НК России). Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в соб-ственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам вправе определять особен-ности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Особенности учета иностранных организаций устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. [Ходорович М. Проблемы фис-кального федерализма в Российской Федерации // М., Посткриптум, 2001., стр. 58.]
Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных пред-принимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК России связывает возник-новение обязанности по уплате того или иного налога.
При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о по-становке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.
Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в нало-говый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного до-кумента, на основании которого осуществляется их деятельность.
Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образо-вания юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жи-тельства в течение 10 дней после их государственной регистрации.
При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о по-становке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимо-го имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации. Постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществ-ляется на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК России.
Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи признается:
- для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения (жительства) собственника иму-щества;
- для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, – место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имуще-ства;
- для иного недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества
Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в нало-говый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного до-кумента, на основании которого осуществляется их деятельность.
Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимате-лям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предо-ставляемой органами, указанными в статье 85 НК России.
Особо следует подчеркнуть, что в случаях постановки на учет в налоговых органах физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществ-ляется на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК России, налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.
В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
Налоговые органы обязаны на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляю-щими государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предприни-мателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, учет и регистрацию, недви-жимого имущества и сделок с ним, самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком) принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков в налоговых органах.
Порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета, а также положения о присвоении налогоплательщику идентификационного номера определены статьей 84 НК России. Согласно указанной статьи форма заявления о постановке на учет устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необхо-димых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодатель-ством Российской Федерации создание организации.
При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие лич-ность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.
При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках – физических лицах включаются также их пер-сональные данные:
- фамилия, имя, отчество:
- дата и место рождения;
- пол,
- адрес места жительства;
- данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
- гражданство.
Новые формы заявлений о постановке на учет утверждаются до начала года, с которого они начинают приме-няться.
Особенности порядка постановки на учет иностранных организаций в зависимости от видов получения доходов определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня пода-чи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образова-нием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься ли-цензируемыми видами деятельности организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах. Об изменении места жительства индивидуальные предприниматели обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента такого изменения.
Если состоящий на учете налогоплательщик сменил место своего нахождения или место жительства, то снятие с учета налогоплательщика производится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места своего нахождения или ме-ста жительства. Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об изменении места своего нахождения или места жительства в 10-дневный срок с момента такого изменения.
В случае ликвидации или реорганизации организации, принятия организацией решения о закрытии своего фили-ала или иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.
Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.
Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведом-лениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декла-рации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Идентификационный номер (ИНН) представляет собой цифровой код-десятизначный для юридических лиц и двенадцатизначный для физических лиц. В указанном цифровом коде, т. е. в ИНН:
- первые четыре цифры обозначают код представляют собой код конкретного налогового органа;
- следующие за ними пять цифр в ИНН юридического лица и шесть цифр ИНН физического лица представляют собой конкретные порядковые номера указанных лиц (соответственно);
97




Тэги: принципы налогообложения, действующая налоговая система, бюджетное финансирование и контроль финансовых органов, основные налоги, уплачиваемые коммерческими структурами, изменение срока уплаты налогов, инвестиционный налоговый кредит, организация налогово



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 6T4684

Я согласен с условиями использования сайта