Уважаемый посетитель сайта! На нашем сайте вы можете скачать без регистрации книги, тесты, курсовые работы, рефераты, дипломы бесплатно!

Авторизация на сайте

Забыли пароль?
Регистрация нового пользователя

Наименование предмета

Яндекс.Метрика
Введение
Актуальность настоящей дипломной работы обусловлена следующими положениями. При переходе на рыночные методы хозяйствования изменяются формы контроля государства за предпринимательской деятельностью. Ныне предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесения амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятий, и те, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.
Предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчетность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном законодательством. Налоговые и иные государственные органы, на которые законом возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее по мере необходимости в пределах своей компетенции.
Обязанность предприятия вести учет своего имущества и совершенных хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, данными которой могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвала необходимость независимого вневедомственного финансового контроля – аудита, который осуществляется гражданами-предпринимателями и предприятиями.
Целью дипломной работы является изучение существующего порядка учета и аудита товарных операций малого предприятия (МП) и разработка предложений по их совершенствованию.
В соответствие с поставленной целью в работе решены следующие задачи: проанализирована нормативная база бухгалтерского учета и аудита на малых предприятиях; изучены теоретические и методологические аспекты учета и аудита товарных операций в МП. В дипломной работе охарактеризована работа и организация бухучета и аудита на конкретном малом предприятии ООО "МЕЛРОУС", проанализировано состояние учетного процесса и внутреннего контроля ООО "МЕЛРОУС". Также определен сложившийся механизм аудиторского контроля в ООО "МЕЛРОУС". Разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, связанные с механизацией, переходом к работе с новым планом счетов и представлены рабочие документы аудитора, соответствующие аудиторским стандартам.
Структурно работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В 1 главе предоставлены материалы, характеризующие теоретические и методологические аспекты учета и аудита товарных операций малого предприятия.
В 2 главе предоставлены материалы по организации учета и аудита товарных операций в ООО "МЕЛРОУС".
В 3 главе сформулированы предложение по совершенствованию учета и аудита товарных операций в ООО "МЕЛРОУС".
При написании дипломной работы были использованы труды российских и западных экономистов, действующие нормативные документы.
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты учета и аудита товарных операций малого предприятия (МП)
1. Нормативное обеспечение
Осуществляемый на каждом предприятии учетный процесс включает в себя документацию, документооборот, учетную регистрацию, формы учета и отчетность. Хотя в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, управляющим органом по осуществлению технологического учетного процесса является учетный аппарат в лице главного бухгалтера. Именно главный бухгалтер в соответствии с правами и обязанностями, возложенными на него Законом о бухгалтерском учете. Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. От того, насколько грамотно в учетном процессе используются нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в России, зависит эффективность функционирования учетной службы на предприятии.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.
Первую группу документов составляют Законы, указы Президента, постановления Правительства, регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. К этой группе документов относятся: Гражданский кодекс РФ (1-я и 2-я части), ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ФЗ от 14.06.96 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", ФЗ от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и др.
Вторую группу системы нормативного регулирования составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета.
В настоящее время утверждены и применяются на практике следующие Положения:
– Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94), утверждено Приказом МФ РФ от 28.07.94 № 100;
– Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утверждено приказом МФ РФ от 20.12.94 № 167;
– Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утверждено приказом МФ РФ от 13.06.95 № 50;
– Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утверждено приказом МФ РФ от 8.02.96 № 10;
– Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств (ПБУ 4/97), утверждено приказом МФ РФ от 03.09.97 № 654.
Третий уровень системы нормативного регулирования представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и т. п. Основными из них являются:
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (со всеми изменениями и дополнениями). Утверждены приказом МФ СССР от 01.11.91 № 56.
– О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях (письмо МФ РФ от 24.07.92 № 59);
– О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций и операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо МФ РФ от 30.10.92 № 16-05/4);
– Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий (письмо МФ РФ от 23.12.92 № 117);
– Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо МФ РФ от 30.12.93 № 160);
– О сражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности (письмо МФ РФ от 24.01.94 № 7);
– Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 № 552 (с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительствами РФ от 1.07.95 № 661 и от 20.11.95 N" 1133);
– О квартальной бухгалтерской отчетности (Приказ МФ РФ от 03.02.97 № 8);
– О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (Приказ МФ РФ от 15.01.97 № 2);
– О годовой бухгалтерской отчетности организации (Приказ МФ РФ от 12.11.96 № 97);
– О формировании годовой бухгалтерской отчетности организации (Приказ МФ РФ от 21.11.97 № 81 н) и другие.
Документами 4-го уровня в системе регулирования бухгалтерского учета являются рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.
Аудит. В течение последних трех-четырех лет в России проводятся аудиторские проверки, интенсивно готовятся кадры аудиторов, но все это до принятия Указа Президента Российской Федерации "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 22 декабря 1993г. [Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993, № 52.] не имело под собой должной правовой основы. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные этим Указом, подвели юридический фундамент под деятельность аудиторов, легализовали их профессиональную подготовку. До этого работа аудиторских фирм осуществлялась лишь на основе стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудита зарубежных стран. Стандарты – правила ведения финансового учета и составления отчетности с целью отражения эффективности финансовых решений, принятых за отчетный период компанией, которые отражают ее положение на рынке (в том числе и ценных бумаг). Они являются определенного рода юридически закрепленным консенсусом различных субъектов рыночной экономики и разрабатываются, исходя из накопленного опыта, практической необходимости, результатов научных исследований, здравого смысла, традиций и других подобных факторов.
Что же из себя с правовой точки зрения представляют стандарты бухгалтерского учета и аудита? Отметим, что хотя на Западе различаются стандарты по бухгалтерскому учету и по отчетности и аудиту, но правовая природа их одинакова. Более того, они неразрывно связаны между собой, так как аудитор, занимаясь проверкой, обязательно должен знать стандарты учета и отчетности. На первом заседании Методологического совета по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ обсуждалась концепция системы нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в России. Для определения сферы его правового регулирования необходимо выделить, как отмечает М.А. Волович, [В Методологическом совете по бухгалтерскому учету. – Бухгалтерский учет, 1994, № 6, 58-59.] три вида учета, применяемых сейчас на предприятиях: финансовый, производственный (управленческий) и налоговый. Управленческий учет обслуживает внутренние потребности предприятия, его результаты, в отличие от финансового не служит удовлетворению потребностей внешних пользователей. Предлагается четырехуровневая система правового регулирования бухгалтерского учета.
Первый уровень – закон о бухгалтерском учете, который непосредственно входит в группу основных элементов, регламентирующих хозяйственное право.
Второй уровень составляют акты Правительства России, других исполнительных органов, которые раскрывают, детализируют требования законов.
Третий уровень – стандарты по учету и отчетности, в которых должны быть определены основные принципы ведения бухгалтерского учета. [Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета /Под ред. Я.В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1993, с. 29.] Задача стандартов состоит в том, чтобы регламентировать организацию и ведение бухгалтерского учета на отдельных его участках.
Наконец, документы четвертого уровня – рекомендации, которые обеспечивают практическую деятельность и носят вспомогательный характер. Основная их цель – реализовать учетный процесс с использованием прогрессивных приемов и рациональных способов работы.
Изложенная систематизация нормативных актов, на мой взгляд, в целом правильно ориентирует правовое регулирование бухгалтерского учета в России. Отметим лишь, что место и соподчиненность закона о бухгалтерском учете с другими актами хозяйственного права следует определить не в самом этом законе, а в хозяйственном (предпринимательском) кодексе. Основное же замечание касается определения роли и природы стандартов бухгалтерского учета. В позиции М.А. Воловича более четко (по сравнению с пониманием Т.Б. Крыловой) [Крылова Т.Б. Финансовый менеджмент. – Финансовая газета, 1999, № 21, с. 14.] определяется стандарт как вид правового акта – "стандарты должны раскрыть в терминах и понятиях закрепленные в законе правовые нормы". Другими словами, стандарты бухгалтерского учета, отчетности и аудита – это разновидность нормативного акта, утверждаемого органами государственного управления. Такой подход просматривается в нормативной практике Германии и Франции, где основные принципы и правила бухгалтерского учета изложены в правовых актах, что характерно и для России. Конечно, роль профессиональных бухгалтерско-учетных организаций в подготовке документов никто не умаляет, но стандарты в континентальной Европе – это скорее набор или "кодекс" норм профессиональной этики и деловых обыкновений.
В.Д. Новодворский [Бухгалтерский учет, 1998, № 6, с. 59.] отмечает, что в СССР была хорошая нормативная документация для государственных предприятий и, может быть, часть ее надо обновить, но на 70% она пригодна для использования и сейчас. Из обсуждения на упоминавшемся Методологическом совете складывается понимание стандартов как разновидностей нормативных актов, что особенно ярко проявилось при представлении первого подготовленного стандарта по учетной политике. Он служит основой того, каким образом предприятие должно подойти к выработке своей учетной политики, как должна строиться бухгалтерская отчетность. Сами принципы учета не меняются, но правила учета могут быть реализованы различными способами.
Состояние правового регулирования бухгалтерского учета и аудита позволяет утверждать, что главное сейчас – не разработка стандартов, а подготовка и принятие закона об аудиторской деятельности и других правовых актов, которые точно определяли бы сферу применения аудиторской проверки, содержание, объем и форму бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, указали бы случаи обязательного аудита, отграничили бы функции независимого вневедомственного финансового контроля от форм государственного контроля (ревизия), и прежде всего налоговых органов.
Временные правила определяют аудиторскую деятельность (аудит) как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг (п. 3). Как следует из п. 1 ч. II Временных правил, они, правила, применяются, если осуществляются аудиторские проверки деятельности органов государственной власти и управления всех уровней и органов местного самоуправления. На наш взгляд, таких аудиторских проверок быть не может, так как проверки организуются на началах диска и имущественной ответственности, что к органам власти не применимо. Для этого существуют специально уполномоченные лица и органы, прежде всего КРУ Министерства финансов РФ.
Кстати, п. 4 Временных правил предусматривает осуществление финансового контроля за деятельностью экономических субъектов специально уполномоченными на то государственными органами. Следует четко установить в законе об аудиторской деятельности, что финансовый контроль осуществляется за предпринимательской деятельностью предприятий и проводится только независимыми аудиторами. Финансовая же отчетность, платежно-расчетная документация, налоговые декларации и другие финансовые обязательства органов государственной власти и управления, местного самоуправления должны контролироваться Счетной палатой, Министерством финансов РФ и другими государственными органами по правилам и процедурам ведомственного финансового контроля.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. От ведомственной, прежде всего государственной, ревизии аудит принципиально отличают самостоятельность определения им форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом, независимость от любой третьей стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы и возможность организовать аудит на принципах предпринимательской деятельности: с получением прибыли, при риске и объеме имущественной ответственности в зависимости от организационно-правовой формы аудиторской фирмы.
Аудиторская проверка в полном объеме может проводиться на частных предприятиях. Государственные и муниципальные предприятия, не являющиеся собственниками имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, могут привлекать аудиторов лишь для оказания отдельных аудиторских услуг (п. 9 Временных правил). Только орган, уполномоченный осуществлять управление государственным или муниципальным имуществом, вправе решать вопрос о заключении договора на проведение аудиторской проверки. Так, в постановлении Правительства РФ "О делегировании полномочий Правительства Российской Федерации по управлению и распоряжению объектами федеральной собственности" от 10 февраля 1994г. предусмотрено, что Госкомимущество России, его территориальные агентства, а также по согласованию с ним федеральные органы исполнительной власти вправе назначать и производить документальные и фактические проверки (ревизии, инвентаризации), назначать аудиторские проверки.
Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется ее правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора – о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию (ч.III п/п "г" п. 14 Временных правил). В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства и третьих лиц (ч. III п/п "б" п. 18 Временных правил). [Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1994, № 8, ст. 593.]
Таким образом, выводы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должны подтверждаться соответствием их требованиям законов и других правовых актов Российской Федерации. Не случайно Временные правила допускают к аттестации на право осуществления аудиторской деятельности лиц, имеющих экономическое и юридическое образование. Это требование лежит в русле реализации задач по формированию правового государства в России, повышению роли Закона в предпринимательской деятельности. Его надо понимать в том смысле, что выборочные знания бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, организации и техники аудита, финансового менеджмента без сопоставления их с требованиями соответствующих норм права не могут достичь основных целей аудиторских проверок. Конечно, в условиях, когда в России отсутствует развернутое и детальное законодательство о бухгалтерском учете и отчетности, аудите, регламентация совершения аудиторских действий подменяется слепым следованием требованиям разнородных чужестранных систем стандартов, может сложиться и возобладать мнение, что знания хозяйственного права не нужны и аудитом могут заниматься также лица, имеющие инженерное или иное образование. Отголоском, к сожалению, нигилистического отношения к праву служат даже составы комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации и ее консультативного совета, в которых нет ни одного представителя юридического академического или учебного института, хотя согласно Положению о комиссии, утвержденному распоряжением Президента от 4 февраля 1994г., консультативный совет вырабатывает для комиссии и принимает участие через своих представителей в ее заседаниях, связанных с обсуждением проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность.
Сопоставление п. 3, 5, 9 Временных правил позволяет утверждать, что аудиторская проверка – необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности. Она заключается в установлении достоверности бухгалтерской отчетности, а также в совершении иных услуг, в частности по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства России. Аудиторы могут также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Однако далее в п. 9 Временных правил содержится абзац, который ограничивает сферу предпринимательской деятельности аудитора: "Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью". Получается, что аудитор не может выступать учредителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторской деятельностью. Это ограничение в какой-то степени понятно применительно к аудиторским фирмам.
Но как быть с гражданином, который самостоятельно ведет аудит? Не является ли это сужением его предпринимательской деятельности (правоспособности)? Формально правовых оснований для запрета заниматься другими видами деятельности у гражданина-аудитора кет, если у него имеется имущество, время и способности для этого.
Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных нормативными тактами. [Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, № 27, ст. 357.] Так, в ст. 43 Закона о банках и банковской деятельности предусмотрено, что банки публикуют годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются Центральным банком России, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в нем сведений. Имеются и другие случаи обязательного аудита для страховых организаций, инвестиционных фондов и т. д. В сфере общего аудита ст. 29 Закона об иностранных инвестициях предусмотрена проверка аудиторской организацией для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями.
Обязательные проверки в соответствии с процессуальным законодательством проводятся также по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда. Поручение о проведении аудиторской проверки дается аудитору (органом дознания и следователем лишь с санкции прокурора) при наличии в производстве возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственному арбитражному суду (п. 10 Временных правил). Заключение аудитора по результатам такой проверки приравнивается к акту экспертизы. Согласно ст. 80 УПК РФ заключение эксперта не обязательно для лица, производящего дознание, следователя, прокурора и суда, но несогласие с заключением эксперта должно быть мотивировано. [Там же, 1991, № 29, ст. 1008.] На заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, не распространяются требования о соблюдении ст. 18 Временных правил, которая устанавливает форму аудиторского заключения.
Эта норма применима в случаях, когда проводится обычная аудиторская проверка по договору с экономическим субъектом. В ст. 17 Временных правил предусмотрено, что заключение аудитора – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Однако эта формулировка довольно абстрактна и из их нее неясно, в чем же заключается процессуальное значение этого документа. В законе об аудиторской деятельности следует установить, что аудиторское заключение является обязательным для всех заинтересованных лиц. Экономический субъект на основании этого заключения вносит изменения в бухгалтерскую отчетность до подачи ее органам государственной налоговой инспекции и другим государственным органам или до ее опубликования (например, до 1 июля года, следующего за отчетным). Излишне внесенные им суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются экономическому субъекту в 10-дневный срок со дня его письменного заявления. Недовнесенные суммы налога в тот же срок перечисляются плательщиком соответствующему налоговому органу. Если налоговый государственный или иной орган, на который законом возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности, не согласен с аудиторским заключением, принятым экономическим субъектом, то он вправе оспорить его в арбитражном суде. Если суд установит неточности и ошибки в удостоверенной аудитором отчетности, то он возмещает экономическому субъекту все убытки, связанные с неквалифицированным аудиторским заключением.
Субъекты аудиторской деятельности. Сторонами по договору при осуществлении аудиторской деятельности выступают экономические субъекты и аудиторы – как аудиторские фирмы, так и работающие самостоятельно. В п. 2 Временных правил перечисляются экономические субъекты, под которыми, исходя из ст. 34 Конституции Российской Федерации понимаются лица, занимающиеся предпринимательской и иной экономической деятельностью. Перечню экономических субъектов соответствуют общий и отраслевые виды аудита: банковского аудита, аудита страховых организаций и аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Вид аудита определяется в лицензии. Одна и та же аудиторская фирма (аудитор) может обладать лицензиями для осуществления нескольких видов аудиторских проверок.
Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами (п. 8 Временных правил). Выходит, аудиторские фирмы могут быть частными, государственными, муниципальными, принадлежать общественным объединениям (организациям). Последний вид собственности, хотя прямо не упоминается в Конституции Российской Федерации (в отличие от Закона о собственности в РСФСР), но и не противоречит ее содержанию, так как в п. 2 ст. 8 допускается существование наряду с частной, государственной, муниципальной собственности и иные формы собственности. Аудиторская фирма может быть основана на смешанной форме собственности, т. е. ее имущество находится в определенных долях в частной, государственной, муниципальной и иной собственности. Иностранные (полностью принадлежащие иностранным юридическим и физическим лицам, но образованные и действующие по российскому законодательству) и совместные аудиторские фирмы работают в соответствии с Законом об иностранных инвестициях.
Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа (п. 8 Временных правил). Из Закона о предприятиях следует, что аудиторская фирма может быть учреждена в форме индивидуального (семейного) частного предприятия, полного товарищества, смешанного товарищества, товарищества с ограниченной ответственностью (акционерного общества закрытого типа), государственного, муниципального предприятия. Однако вряд ли правильно такое решение Временных правил о формах предприятия для аудиторских фирм. Нельзя самостоятельно осуществлять аудиторские проверки государственными и муниципальными предприятиями, поскольку они зависимы от государственных собственников. Их лишь условно можно назвать субъектами предпринимательской деятельности. Аудиторская фирма по своей природе требует организации на основе частной собственности, что предполагает выборочную проверку достоверности отчетности, а не сплошную, как при ревизии. Видимо, государство и субъекты Российской Федерации, органы местного самоуправления вправе создавать аудиторские фирмы для осуществления аудиторских проверок государственных и муниципальных, а также частных предприятий, но только для совершения иных действий, помимо подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству. Занятие аудиторской деятельностью происходит на основе специального разрешения (лицензии), а также при наличии квалификационного аттестата. Постановлением Правительства Российской Федерации "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 6 мая 1994г. утверждены Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и Порядок получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности'". Согласно Указу Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993г. все физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью, обязаны до 1 октября 1994г. пройти аттестацию и получить квалификационный аттестат аудитора единого образца. Проведение аудиторской деятельности без аттестации с 1 октября 1994г. и без получения лицензий с 1 января 1995г. запрещается.
Аудиторские фирмы начинают (а существующие продолжают) свою работу после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов, ведение которого организует Комиссия по аудиторской деятельности (п. 8 ч. IV Временных правил).
В связи с этим возникает ряд вопросов. Во-первых, как данная норма согласуется с п. 1 ст. 34 Закона о предприятиях, которые требует включения всех предприятий в Государственный реестр? Есть ли необходимость вести два государственных реестра? Во-вторых, из содержания только что приведенной нормы прямо не вытекает, что в аудиторской фирме обязательно должен быть аттестованный аудитор, хотя к такому выводу можно придти из анализа п. 18 и п/п "б" п. 22 Временных правил. При этом, если следовать требованиям ст. 36 Закона о предприятиях, необходимо еще и разрешение администрации района (города) на занятие хозяйственной деятельности. В-третьих, из п/п "б" п. 11 Временных правил, можно заключить, что состав учредителей, собственников, акционеров аудиторских фирм вряд ли сочетается с правилом ч. II п. 9 с тем, что аудиторы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской. Если же аудиторские фирмы выступают учредителями, собственниками, акционерами экономических субъектов, то они тем самым занимаются неразрешенной предпринимательской деятельностью. Непонятно и правило п. 2 постановления Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994г. [Собрание Законодательства Российской Федерации, 1994. № 4, ст. 365.] о том, что "аудиторские фирмы осуществляют свою деятельность при условии, если в их уставном капитале (уставном фонде) доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензию аудиторским фирмам. составляет не менее 51 процента". Значит, учреждаться аудиторская фирма должна при условии, если аттестованные аудиторы внесли более 51% уставного капитала, либо в фирму вошла аудиторская фирма, получившая лицензию, – ситуация, мало реальная в условиях становления аудиторского дела в России.
Организация аудита показывает, что нельзя применять все правила об аудиторских фирмах к аудиторам, занимающимся этим видом предпринимательства самостоятельно. На мой взгляд, аудитор, получивший квалификационный аттестат, вправе заниматься аудитом без получения лицензии. Другое дело – аудиторская фирма. Она как юридическое лицо может заниматься аудиторской деятельностью только на основании лицензии. Как коммерческая организация аудиторская фирма в учредительном договоре и (или) уставе вправе определить осуществление и иных видов предпринимательской деятельности, не запрещенной законом и не требующей лицензии на ее осуществление.
Право учредителей, собственников, участников аудиторской фирмы определять ее внутреннюю структуру, взаимоотношения руководителей фирмы и аудиторов по оформлению аудиторского заключения должны устанавливаться в уставе фирмы, а не в законе. Думаю, что нет необходимости представлять сведения о руководителях аудиторской фирмы и их заместителях для выдачи лицензии на осуществление аудита (п/п "б" п. 22 Временных правил). [Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М., ИД ФБК ПРЕСС, 1999., стр. 64.]
Специфика осуществления дееспособности аудиторской фирмы – в наличии в ее составе аттестованных аудиторов, а не ее руководителей. Все сказанное позволяет предложить в законе об аудиторской деятельности сформулировать более полные и менее противоречивые правила об аудиторской фирме как предприятии, имеющем особенность, о порядке создания, составе учредителей, собственников, акционеров, внутренней структуре, подписании аудиторского заключения, имеющего важное процессуальное значение.
1.2. Учет товарных операций МП. Расчеты с поставщиками товаров
Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности любого предприятия не зависимо от вида его деятельности. К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия поставляющие товары, материалы, сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги. Все поставки и услуги должны осуществляться на основе договоров. В договоре оговариваются: номенклатура поставляемого товара, цены, условия поставки, порядок оплаты, санкции за несоблюдение договорных условий и т. д. и т. п.
Очень важно, при оперативном учете, видеть текущую картину взаимоотношений с каждым поставщиком. Учет расчетов с поставщиками предварительно ведется в ведомости расчетов с поставщиками (таблица). Все записи, в которой производятся на основании счетов поставщика, приходных документах и банковских документов об оплате. Наряду со сводной ведомостью открываются ведомости по каждому поставщику, что позволяет наблюдать реальную картину взаимоотношений. Соблюдать сроки платежей и, тем самым, избегать возможных санкций за нарушения договорных обязательств.
Предприятия сами выбирают форму расчетов. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются в удобной обеим сторонам форме и оговариваются в договоре или дополнительном соглашении. Это и безналичные расчеты. И наличные расчеты. А также взаимозачет, бартер, расчеты с помощью векселей и т. д.
Надо отметить, что в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенную воду, тепловую и электрическую энергию, воду, телефон и т. п., выписанные на основании показаний измерительных приборов и действующих тарифов.
С какого момента, с точки зрения бухгалтера, у предприятия начинаются "расчеты с поставщиками".
С момента получения бухгалтерией предприятия документов на оплату материальных ценностей (работ, услуг), если поставщик работает по предоплате. В этом случае на основании полученного счета переводится аванс, который зачитывается по мере поставок материальных ценностей (выполнения и принятия работ, услуг).
С момента получения материальных ценностей (выполнения и принятия работ, услуг) и расчетных документов. В этом случае 60 счет кредитуется на сумму акцепта.
С момента получения материальных ценностей без расчетных документов (неотфактурованные поставки). В этом случае 60 счет кредитуется на сумму фактически поступивших материальных ценностей (товара), оплате они не подлежат, так как основанием для оплаты являются отсутствующие расчетные документы.
С момента прихода и акцепта расчетных документов на отгруженные в адрес предприятия материальные ценности (товары). Такие материальные ценности являются "товарами в пути" т. е. товары, которые на склад предприятия не пришли, но расчетные документы, по которым акцептованы предприятием. При этом не имеет значения, произошла реальная оплата на основании этих документов или нет.
Очень важно организовать контроль за правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками.
Суть контроля заключается в сопоставлении двух показателей:
– сумм уплаченных поставщикам;
– стоимости поступившей товарной массы.
Эти показатели должны определяться на основании первичных документов: отчеты кассира, выписки банка, товарные отчеты, сопроводительные товарные документы.
Если эти показатели не совпадают, то необходимо выяснить и принять меры к устранению причин, вызывающих такое расхождение. Причинами могут быть:
– несовпадение количества товара по сравнению с указанным в документах поставщика;
– не учтены выставленные претензии;
– неполное оприходование товара;
– арифметические ошибки;
– другие.
Кроме того, причинами такого расхождения могут быть естественные причины: деньги перечислены, а товары еще не поступили или товары оприходованы, но еще не оплачены. Такое сопоставление необходимо вести по каждому поставщику и по каждой партии поступающей от одного поставщика.
Бухгалтерские счета
Для синтетического учета расчетов с поставщиками используются следующие бухгалтерские счета:
Таблица 1
№ счета Название счета Актив Рекомендуемая аналитика
Пассив
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Пассив По каждому поставщику в разрезе каждого предъявленного счета
61 Расчеты по авансам выданным Актив По каждому поставщику в разрезе каждого оплаченного счета
63 Расчеты по претензиям Актив По каждому поставщику в разрезе каждой претензии
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Активно-пассивный По каждому поставщику
90 Краткосрочные кредиты банков Пассив По банкам, отдельным кредитам
Все операции, связанные с расчетами за поступившие товарно-материальные ценности и услуги, отражаются на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По дебету, которого учитываются суммы, погашенной нами, задолженности поставщикам материальных ценностей (работ, услуг). По кредиту – возникающая задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
При журнально-ордерном методе, учет ведется в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр, аналитический учет, в котором организован в разрезе каждого платежного документа, приемного акта.
Остаток этого счета переносится на следующий учетный период и отражается в пассиве балансе по строке 621.
Инструкция по применению Плана счетов прямо предусматривает, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.
Поскольку счет 60 пассивный то его применяют при последующей оплате. Иначе может создаться ситуация когда на пассивном счете возникает дебетовое сальдо, а это не корректно экономически. Для предварительной оплаты предназначен активный счет 61 "Расчеты по авансам выданным". Суммы выданных авансов в дальнейшем зачитываются в корреспонденции с дебетом счета 60.
Таким образом, у счета 60 не может быть дебетового сальдо на конец отчетного периода, наличие такового говорит об авансах, выданных поставщикам, которые должны быть отнесены на счет 61 "Расчеты по авансам выданным"
Встречающиеся рекомендации по отнесению в затраты на производство покупной стоимости (без НДС) материальных ценностей, непосредственно со счетами расчетов (60, 76), представляется не совсем методологически правильным. Более правильным представляется предварительное оприходование материальных ценностей на склад (счета учета производственных запасов), с последующим списанием в производство.
Таблица 2
Проводки по учету расчетов с поставщиками:
Первичный документ Содержание операции Корреспондирующие счета
Д К
1 2 3 4
Счета поставщиков, договора на поставку Авансы выданные, под ожидаемые поставки продукции (выполнение работ, оказание услуг):
а) с расчетного счета
б) из кассы
в) со специальных счетов
г) за счет банковских кредитов
61
51
50
55
90
Выписка банка, приходный кассовый ордер Возврат авансов 51
50 61
Акт выполненных работ (накладные, счета-фактуры) Осуществлен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам 60 61
Накладная, счет-фактура Оприходование поступивших ТМЦ по покупной цене (без НДС) за минусом претензий 10
12
41 60
На сумму, выделенного в документах, НДС 19 60
ГТД Накладная, счет-фактура ТТН и т. п. Накладные расходы, включаемые в фактическую себестоимость ТМЦ (без НДС) 10 12 41 60
На сумму, выделенного в документах, НДС 19 60
Накладные, счета, ТТН, счет-фактура Накладные расходы, не включаемые в фактическую себестоимость ТМЦ (без НДС) 20
26
44 60
На сумму, выделенного в документах, НДС 19 60
Акт взаимозачета Зачет суммы задолженностей при взаимозачете (бартерные поставки) 62 60
Акт приемки Выставлены претензии поставщикам. 63 60
Накладные, счета-фактуры, расчет бухгалтерии Отражение отрицательных курсовых разниц при оплате приобретенного имущества в иностранной валюте (а также выданных векселей) – при предварительном аккумулировании разниц на счете 83 83 60
Накладная, С/фактура, акт приема Оплата поступивших ТМЦ: а) с расчетного счета б) из кассы в) со специальных счетов г) за счет банковских кредитов 60 51
50
55
90
Накладные, счета-фактуры, расчет бухгалтерии Отражение положительных курсовых разниц при оплате приобретенного имущества в иностранной валюте (а также выданных векселей) – при предварительном аккумулировании разниц на счете 83 60 83
Документооборот
204 Как уже неоднократно отмечалось, без наличия оправдательных первичных документов не может быть проведен ни один факт хозяйственной деятельности предприятия. Поступление и оприходование ТМЦ – один из основных фактов хозяйственной деятельности предприятия. Документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно по ее завершению.
ТМЦ, поступающие на предприятия, должны иметь все необходимые сопроводительные документы, предусмотренные законодательством: а так же условиями поставки и правилами перевозок грузов.
В случае выявления расхождений данных приемки и данных в сопроводительных документах, составляется "Акт об установлении расхождений в количестве (качестве) при приемке товарно-материальных ценностей". Акт составляется специальной комиссией в двух экземплярах. Один из которых отправляется поставщику вместе с претензией. Данные в оформленных приемных документах не могут быть пересмотрены, а сами документы являются основанием для расчетов с поставщикам и.
Ответственные, за движением ТМЦ, лица периодически составляют отчетные документы, и предоставляют ее в бухгалтерию.
Сроки предоставления отчетности устанавливаются администрацией предприятия, исходя из конкретных условий работы.
На практике, например в торговых организациях, такую отчетность по движению товара составляют ежедневно, что с одной стороны увеличивает объем работы бухгалтерии, но с другой стороны эта работа становится более равномерно распределенной, а кроме того, фактическое движение товара находится постоянно под контролем бухгалтерии. В торговых организациях наиболее распространенным отчетом о движении товара предоставляемым в бухгалтерию является "товарный отчет".
Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета – фактуры и ведут журналы учета счетов – фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.
Счет – фактура составляется организацией (предприятием) – поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организации (предприятия) – покупателя (потребителя, заказчика) (далее именуются соответственно – поставщик и покупатель) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом. [Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М., ИД ФБК ПРЕСС, 1999, стр. 79]
В счете – фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.
Получаемые и выдаваемые счета – фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов – фактур в течение полных 5 лет с даты их получения (выдачи).
Счета – фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.

Утверждено постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № . 914
Приложение № 1 к Порядку ведения журналов счетов – фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость
СЧЕТ-ФАКТУРА № __от____________(1)
Поставщик ________________________ (2) Покупатель ________________________ (6)
Адрес __________________________ (2а) Адрес __________________________ (6а)
Телефон ________________________ (26) Телефон ________________________ (66)
Идентификационный номер поставщика (ИНН) Идентификационный номер покупателя (ИНН) _____________________________(2") ______________________________(6в)
Грузоотправитель и его адрес _____________ (3) '
Грузополучатель и его адрес _____________ (4)
К платежно-расчетному документу № __ от __________________________________________ (5)
Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ отправления и т. п.) ___________________ (7)
Наименование товара Страна происхождения Номер ГТД Ед. изм. Кол-во Цена В т. ч. акциз Сумма В т. ч. акциз Ставка НДС Сумма НДС Всего с НДС
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12


Всего к оплате (8)
Руководитель организации (предприятия)_______________ Гл. бухгалтер _____________
(подпись) (подпись)
М.П. Выдал
(подпись ответственного лица от поставщика)
Примечание. Без печати недействительно.
Первый экземпляр (оригинал) – покупателю.
Второй экземпляр (копия) – продавцу.
Состав показателей Счета-фактуры
Построчно указываются следующие показатели:
в строке 1 – номер счета – фактуры и дата его составления;
в строке 2 – полное или сокращенное наименование поставщика в соответствии с учредительными документами;
в строке 2а – юридический адрес поставщика в соответствии с учредительными документами;
в строке 26 – номер телефона по юридическому адресу поставщика и номер телефона по фактическому местонахождению; при совпадении номеров указывается только один номер телефона;
в строке 2в – идентификационный номер поставщика (ИНН);
в строке 3 – полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если поставщик и грузоотправитель – одно и то же юридическое лицо, то в данной строке пишется фраза: "Он же". Если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается полный почтовый адрес грузоотправителя;
в строке 4 – полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
в строке 5 при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается счет – фактура, – реквизиты расчетного документа (номер и дата составления);
в строке 6 – полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6а – юридический адрес покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6б – номер телефона по юридическому адресу покупателя и номер телефона по фактическому местонахождению. При совпадении номеров указывается только один номер телефона;
в строке 6в – идентификационный номер покупателя (ИНН);
в строке 7 – дополнительные условия поставки, которые касаются транспортировки груза, условий оплаты счета (в безналичном порядке, наличными деньгами через кассу, поставка товаров по товарообмену (бартеру), расчеты векселями, казначейскими обязательствами и т. п.).
Кроме того, в графах 1-12 Счета – фактуры указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге):
в графе 1 – наименование товара (работы, услуги) и его технические характеристики (номер модели, тип, размер, ГОСТ, параметры и т. п.;
в графе 2 – страна происхождения товара – иностранное государство или Россия (в случае реализации товара отечественного производства);
в графе 3 – номер грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой было произведено таможенное оформление товара иностранного производства. При реализации товара отечественного производства в графе ставится прочерк;
в графе 4 – принятая по данному единица измерения указанного товара (штук, килограммов, метров и т. д.);
в графе 5 – количество продаваемого (отгружаемого) по счету – фактуре товара исходя из принятых единиц измерения;
в графе б – цена товара по договору (контракту) за единицу измерения без НДС (при реализации товаров по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, – цена (тариф) за единицу измерения с НДС), а по подакцизным товарам в графе 7 – сумма акциза;
в графе 8 – стоимость всего количества указанного наименования товара без НДС, а по подакцизным товарам в графе 9-сумма акциза; если счет – фактура выписывается на выполненную работу (оказанную услугу), то указывается стоимость этой работы (услуги) без НДС; при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, – стоимость всего количества указанного наименования товара (работы, услуги) с учетом НДС;
в графе 10 – ставка НДС (20 или 10 процентов), а при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, – расчетная ставка (16,67 или 9,09 процента). В случае если товар (работа, услуга) не облагается НДС, ставится прочерк;
в графе 11 – сумма НДС, исчисленная по указанному товару (работе, услуге) по соответствующим ставкам; в случае если товар (работа, услуга) не облагается НДС, ставится прочерк;
в графе 12 – стоимость каждого вида товара (работы, услуги) с НДС (или по необлагаемым товарам – без НДС).
По счету – фактуре по строке 8 указывается итоговая сумма по графам 8, 9, 10 и 12.
В целях усиления контроля за правильностью исчисления НДС, выявления контрабандного товара и недобросовестных участников ВЭД Правительством РФ выпущено Постановлением от 19.01.2000 № 46 "О внесении изменений в порядок ведения журналов учета счетов – фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость"




Тэги: аспекты учета и аудита товарных операций малого предприяти, бухгалтерские счета, документооборот



x

Уважаемый посетитель сайта!

Огромная просьба - все работы, опубликованные на сайте, использовать только в личных целях. Размещать материалы с этого сайта на других сайтах запрещено. База данных коллекции рефератов защищена международным законодательством об авторском праве и смежных правах. Эта и другие работы, размещенные на сайте allinfobest.biz доступны для скачивания абсолютно бесплатно. Также будем благодарны за пополнение коллекции вашими работами.

В целях борьбы с ботами каждая работа заархивирована в rar архив. Пароль к архиву указан ниже. Благодарим за понимание.

Пароль к архиву: 6T4683

Я согласен с условиями использования сайта